+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

63 счет резерв по сомнительным долгам

Дебет Кредит
Сальдо (начальное) – остаток неизрасходованного резерва сомнительных долгов на начало отчетного периода
Списание в течение отчетного периода резерва по сомнительным долгам вследствие: Создание в течение отчетного периода резерва сомнительных долгов на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности
∙ признания дебиторской задолженности, в отношении которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам безнадежной;
∙ списания излишне начисленного резерва по сомнительным долгам
Оборот по дебету Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – остаток неизрасходованного резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода

Следует отметить, что счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» является классическим контрактивным счетом, т.е. пассивным счетом, регулирующим значение активного счета 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поэтому при формировании показателей бухгалтерского баланса кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» обособленно не отражается, а уменьшает значение статей актива баланса, по которым отражена соответствующая дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности организации, если в период, предшествующая отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном нормативными актами порядке.

Списание безнадежных долгов на финансовые результаты деятельности организации отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В составе дебиторской задолженности организации отражаются также:

∙ авансы, выданные поставщикам в счет оплаты будущих поставок товаров, оказанных услуг, выполненных работ (учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

∙ задолженность бюджета перед организацией по расчетам по налогам и сборам (учет ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

∙ задолженность перед организацией государственных внебюджетных фондов по расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование (учет ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

∙ задолженность работников перед организацией по выданным в подотчет денежным средствам (учет ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

∙ задолженность работников по возмещению излишне выданной заработной платы (учет ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), возмещению ущерба (учет ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

∙ задолженность учредителей по внесению вкладов в уставный капитал (учет ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями»);

∙ другие виды дебиторской задолженности по расчетам с юридическими и физическими лицами, прочими контрагентами (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

37.252.1.220 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Запись в 63 счете на сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам

Резерв по неблагонадежным долгам формируется в целях отражения финансового результата и количества обязательств контрагентов в отчетности компании. Не важно, имеется ли просрочка платежей либо уверенность, что поставщики напишут соглашение в последующем. Подобный фонд в бухучете организации формируется каждый раз, когда выявляется безнадежный долг по дебиторке. Так должна поступать каждая фирма, в том числе и малое предприятие.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Особенности создания резервного фонда

Сомнительным долгом именуется обязательство перед предприятием, которое с повышенной вероятностью не станет оплачиваться в полной мере или по частям.

Зачастую компании принимают мероприятия по борьбе с возможными результатами, объединенными с возникновением обязательства по дебиторке. Чтобы данные результаты стали не столько значительными, организации способны обезопасить себя, сформировав резервный запас по неблагонадежным долгам. За счет этого компания способна вести последовательный учет затрат на несвоевременную задолженность по дебиторке.

Справка. Единый вариант образования финансового запаса по неблагонадежным задолженностям отсутствует. Он разрабатывается компанией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике.

Законодательство в России призывает, чтобы при создании резервов осуществлялся финансовый анализ каждого поставщика, что при огромных количествах производства становится почти не осуществимой задачей.

Создание фонда является выгодным для организаций, которые обладают огромной прибылью, облагаемой налогами и большими показателями долга по дебиторке, так как данный легальный метод сокращает налоговую базу.

Следовательно, организация способна сформировать резерв только для целей бухучета либо налогообложения.

Отражение в бухучете

На сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам делается запись в учете на счетах 60, 62, 76. Также подобным обязательством может быть учтен долг заемщика по предоставленным средствам, и записываться в учете на регистр 58/3. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» является регулирующим в бухгалтерии организации по формированию определенной суммы.

Резервный фонд основывается для правильного отражения в отчете бухгалтерии фирмы данных о ее долге по дебиторке.

Подобный финансовый запас в бухучете считается оценочным значением. Его организация, увеличение и уменьшение в обязательном порядке должно показываться в составе затрат и прибыли. Процесс учета в записи и применения резерва нужно закреплять в учетной политике.

Это интересно:  Обмен машин ключ в ключ

Перечисление или сокращение резервного фонда создается с применением справки-расчета из бухгалтерии. Для подсчета резерва сумма долга будет учтена с НДС.

Помимо всего вышеперечисленного стоит отметить, что суммы резервов должны учитываться в виде внереализационных затрат. Данное утверждение не затрагивает задолженность, связанную с выплатой процентов. Финансовый запас, который не применялся, может переноситься с текущего отчетного периода на следующий.

Главные проводки счета 63

Факты деятельности предприятия, которые объединены с формированием фонда, показываются в сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам». Если размер финансового запаса не является достаточным для оплаты появившихся обязательств, то недостаток суммы можно переводить со счета 91.

Основные проводки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» по его формированию и применению представлены ниже:

  1. Д 91/2 К 63 — создание и доначисление денежных средств для безнадежной задолженности;
  1. Д 63 К 62 (60, 76, 58/3) — сомнительный долг списывается благодаря резервному фонду;
  1. Д 63 К 91 — его восстановление в части погашенного долга по дебиторке.

В ситуациях, когда компания начисляет в уплату долга определенную стоимость, то величина сформированного резервного фонда будет подлежать снижению благодаря подобной проводке:

Д 63 К 91/1 — количество отчислений снижено на стоимость уплаченного обязательства.

Таким образом, на окончание года размер созданного фонда увеличится. На подобную стоимость уменьшается показатель образовавшегося долга по дебиторке в балансовой стоимости.

Особенности оформления проводок

В отчетности бухгалтерии безнадежные обязательства отражаются подобным образом:

  • в виде обязательства по строке 1230 бух. баланса за исключением денег на оплату безнадежного обязательства;
  • перечисление средств по долгу — по строке 2350 отчетности о прибылях и убытках.

В конце года, следующего за тем, в котором был сформирован резервный фонд по безнадежному долгу и не применялся в конкретной его части, долг восстанавливается на доход. При такой ситуации, подобное обязательство оставляет за собой статус безнадежного, и по нему снова обязана начисляться конкретная денежная сумма.

Читайте также, в чем особенности работы с резервными средствами в системе налогообложения.

Согласно пункту 70 ПБУ, если количество резервный отчислений не способно в полной мере расходоваться до окончания периода, следующего за годом его формирования, остаточный резерв включается в экономический результат отчетного периода.

Заключение

Таким образом, является целесообразным осуществлять ликвидацию полной суммы не примененного резерва с дальнейшим его восстановлением, а также делать корректировку резерва на окончание периода.

Подобный процесс поможет убрать новые записи по 91 счету, а также не делать по нему оборотное сальдо, которое будет отражено и в отчете.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» представляет собой яркий пример действительного резерва. Администрация предприятия, предоставляя в той или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с тем, что тот или иной корреспондент долг не погасит. Иначе говоря, в каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то — нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода. Например, общая сумма дебиторской задолженности составляет Х руб., но опыт подсказывает, что примерно 10% имеющейся дебиторской задолженности должно быть списано на расходы отчетного периода, ибо только в этом случае в учете и на балансе будет показана реальная, а не «дутая» дебиторская задолженность.

История бухгалтерского учета знает несколько способов решения этой проблемы.

1. Дебиторская задолженность отражается в полном объеме и никаких резервов не создается.

Преимущества. Дебиторская задолженность — это право требования, которое есть у организации, которая и учитывает это право. Следовательно, пока не истекли сроки его действия, бухгалтер должен его отразить в полном объеме, а не гадать, что вернут дебиторы, а что нет. Такой подход совершенно справедлив с юридической точки зрения.

Недостатки. Баланс предприятия автоматически оказывается хуже, чем он есть на самом деле, ибо уже явно возникшие убытки будут показаны как полноценный актив.

2. Дебиторская задолженность показывается за минусом предполагаемых сомнительных долгов.

Преимущества. Экономическое содержание баланса становится более реальным.

Недостатки. Возникают большие сложности в определении суммы сомнительной дебиторской задолженности, что создает возможности создавать псевдоубытки.

Теория бухгалтерского учета знает несколько вариантов расчета величины сомнительной дебиторской задолженности:

а) расчет делается по ее сумме в целом;
б) задолженность группируется на почти безнадежную, сомнительную и потенциально сомнительную. Далее, первая уменьшается, скажем, на 90%, вторая на 50%, третья — на 20%;
в) величина сомнительной задолженности определяется по каждому отдельному документу, подтверждающему право требования.

Это интересно:  Индексация пенсий работающим инвалидам

Варианты а) и б) отличаются минимальной трудоемкостью, особенно вариант а) и за счет взаимопогашающихся отклонений лучше снимают возможные ошибки и, следовательно, в меньшей степени подвержены влиянию субъективных факторов. И, наконец, что особенно важно, в этом случае отпадает необходимость в аналитическом учете резервов по сомнительным долгам, так как и по существу и математически резерв должен создаваться на всю дебиторскую задолженность, а не ее части.

Поэтому счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» и должен называться не «резервы», а именно «резерв», а не совокупность резервов, каждый из которых исчисляется и учитывается обособленно.

К сожалению, Минфин России предпочел применение варианта в) создания резерва по сомнительным долгам.

В пункте 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится: «Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично».

Вызывает недоумение тот факт, что резерв может создаваться только по задолженности по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Задолженность по другим расчетам (например, по выданным займам и др.) также может быть сомнительной.

Некоторые специалисты утверждают, что резерв по сомнительным долгам могут создавать только организации, избравшие в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки по отгрузке. Мы считаем такое утверждение неправомерным. Во-первых, образование безнадежной дебиторской задолженности никоим образом не связано с методом определения выручки для целей налогообложения. Во-вторых, создание резерва преследует цель обеспечения реальности данных бухгалтерского баланса всех организаций. В-третьих, в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не сказано о том, что организации, определяющие для целей налогообложения выручку по оплате, не имеют права создавать резерв по сомнительным долгам.

Но несомненным является то, что резерв создается под сомнительную задолженность. «Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями» (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Согласно статье 266 НК РФ «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». Таким образом, понятие сомнительной задолженности для целей налогообложения шире, чем для целей бухгалтерского учета и распространяется не только на задолженность по договорам купли-продажи, поставки, выполнения работ, оказания услуг, но также и на прочую дебиторскую задолженность.

Следовательно, если дебиторская задолженность не погашена в срок, определенный условиями договора, и не обеспечена гарантиями, то на сумму такой задолженности предприятие имеет право создать резерв сомнительных долгов.

Таким образом, создание резерва сомнительных долгов можно при обязательном выполнении следующих процедур и условий:

  • во-первых, истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств;
  • во-вторых, обязательства не обеспечены гарантиями;
  • в-третьих, проведена инвентаризация дебиторской задолженности;
  • в-четвертых, учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва сомнительных долгов;
  • в-пятых, проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику.

В пояснениях к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в новой редакции произошла замена слов «года» и «годом» словами «отчетного периода» и «за периодом». Это обусловлено тем, что резервы по сомнительным долгам можно создавать в течение года (раньше — только в конце года). Согласно нормам Налогового кодекса РФ суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Для целей бухгалтерского учета суммы резервов по сомнительным долгам определяются исходя из фактической дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета и признанной сомнительной.

Для целей налогообложения сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется для дебиторской задолженности сроком возникновения более 45 дней следующим образом:

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в размере полной суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в размере 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Что касается самих бухгалтерских записей, то они очень несложны. На сумму отчислений в резерв составляется запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в три года» (ст.196 ГК РФ). Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. В соответствии со статьей 192 ГК РФ срок исковой давности истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (т.е. через три года). «Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день» (ст.193 ГК РФ).

Это интересно:  6 ндфл строка 020 как заполнить

Дебиторская задолженность может быть признана нереальной для взыскания, если предприятие-должник было ликвидировано. Согласно статье 266 НК РФ резервы могут быть направлены на покрытие списанной безнадежной задолженности, под которой понимаются «те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Когда же возникает необходимость действительного списания безнадежной дебиторской задолженности, на счетах бухгалтерского учета будет сделана запись:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг не будет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности (см. ПБУ 1/98) уже заранее списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшает резерв. И когда резерв создается в целом, тогда, как правило, его всегда хватает для списания, но когда резерв пытаются создавать по каждой отдельно взятой сумме, то тогда, помимо очевидных и уже нами отмеченных недостатков, возникают новые проблемы, и тогда необходимы специальные записи в аналитическом учете. Если же резерва не хватит при полном его учете, то возникает запись:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» — в пределах имеющегося резерва; Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Некоторые бухгалтеры в этом случае пытаются сначала доначислить резерв, а потом списывать его сумму, но это искусственная и несправедливая запись, так как можно и нужно принимать во внимание сложности, связанные с созданием резервов, но нельзя под них подгонять эти резервы.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету 91.1 «Прочие доходы». Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Такая запись свидетельствует о том, что опасения в части погашения дебиторской задолженности не оправдались и, следовательно, в момент начисления резерва был создан псевдоубыток, а в текущем отчетном периоде невольно показана псевдоприбыль. На самом деле не было ни убытка, ни прибыли. Из-за сложности определения суммы резерва многие бухгалтеры просто такие резервы не создают. Но тем самым они делают отчетность своих организаций менее реальной, чем это должно быть, и нарушают предписания ПБУ 1/98.

Счет 63 в бухгалтерском учете

Учетная политика организации в целях бухгалтерского учета должна исходить в числе прочих из требования осмотрительности. Это означает бОльшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008 ). Именно поэтому при возникновении у организации сомнительных долгов организация должна быть готова к тому, что долги так и не будут погашены, а следовательно, готова и к их списанию в убыток полностью или частично. Такая готовность к признанию убытков по сомнительным долгам реализуется через создание резервов по сомнительным долгам. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета такого резерва предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Какой долг считать сомнительным?

Сомнительный долг – это имеющаяся у организации дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). При этом не имеет значения, на каком счете учитывается такая дебиторская задолженность.

Если долг признан сомнительным, по нему нужно создать резерв. Это не право, а обязанность организации. Величина такого резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Порядок определения величины резерва устанавливается Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета. При этом в бухучете может быть предусмотрен порядок, аналогичный порядку создания «сомнительных» резервов в налоговом учете.

Учет на счете 63

Счет 63 – пассивный счет. Потому образование резерва отражается по кредиту данного счета, а уменьшение – по дебету.

Так, в бухгалтерском учете организации на сумму созданного резерва делается бухгалтерская запись (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

По сомнительным долгам, признанным безнадежными (к примеру, по ним истек установленный срок исковой давности), долг списывается за счет созданного резерва:

Дебет счета 63 – Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если же долг будет погашен, то восстановление созданного резерва отражается так:

Дебет счета 63 – Кредит счета 91

Аналитический учет на счете 63 ведется по каждому сомнительному долгу.

Статья написана по материалам сайтов: lichnyjcredit.ru, buh.ru, glavkniga.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector