+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Пбу аренда когда вступит в силу

Российский бухучет ориентирован на международные стандарты. Недавно был утвержден один из таких стандартов — «Аренда». Что ждет в связи с этим российских бухгалтеров?

Будут ли приниматься новые федеральные стандарты бухучета? Корреспондент ГК беседует с руководителем отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина.

Игорь Робертович, недавно Совет по МСФО выпустил новый Между народный стандарт IFRS 16 «Аренда». Что изменилось по сравнению с прежними правилами по учету аренды?

И.Р. Сухарев: Все главные новшества касаются арендатора. У арендодателя правила учета в целом остались прежними, за исключением отдельных небольших поправок.

По новому стандарту арендатор должен признавать арендованный актив у себя на балансе независимо от того, является ли аренда финансовой или операционной. Такой актив называется «актив в аренде» и учитывается по правилам учета основных средств. Для арендатора деление аренды на финансовую и операционную вообще потеряло актуальность. Кстати, принятие этого стандарта подтверждает, что мы правильно поступили, 2 года назад исключив из текста Закона о лизинге ст. 31, которая требовала от лизингодателя и лизингополучателя решить, на балансе кого из них учитывать объект лизинга.

Но обязательность применения некоторых норм стандарта ограниченна. Арендатор может не применять требования признания актива, если срок аренды меньше 12 месяцев или стоимость арендованного актива (например, компьютеров или офисной мебели) незначительна. В этом случае платежи за аренду равномерно учитываются им в расходах.

Международный стандарт «Аренда» станет обязательным начиная с отчетности за 2019 г. А можно ли применять его добровольно?

И.Р. Сухарев: Применять стандарт начиная с отчетности за 2019 г. обязаны будут все, кто применяет МСФО. У нас это организации, поименованные в Законе о консолидированной финансовой отчетности. А добровольно применять его можно при желании уже с отчетности за 2015 г. Правда, при одном условии. Стандарт содержит оговорку, что его досрочное добровольное применение разрешается только в том случае, когда компания одновременно досрочно добровольно применяет IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» (он будет обязателен к применению начиная с отчетности за 2018 г.).

Российского федерального стандарта, регулирующего учет аренды, пока нет. Указания по учету лизинговых операций приводят просто порядок записи на бухгалтерских счетах, но правил признания, классификации, оценки и списания активов и обязательств они не содержат.

Если российскими стандартами правила отражения операций не установлены, организация сама должна их установить своей учетной политикой. При этом следует ориентироваться на МСФО, то есть в данном случае на IFRS 164. И хотя на практике эта норма работает слабо, тем не менее она существует.

Проект российского стандарта «Аренда» уже давно ждет утверждения. Будут ли внесены в проект этого стандарта изменения в связи с принятием аналогичного международного стандарта?

И.Р. Сухарев: Проект стандарта «Аренда» разрабатывался еще как ПБУ на основе проекта международного стандарта 2010 г. По сравнению с утвержденным стандартом IFRS 16 он предполагал серьезные изменения в учете не только арендатора, но и арендодателя.

Поэтому теперь, учитывая, что Совет по МСФО пошел по более осторожному пути, проект российского стандарта в части правил учета аренды арендодателем надо будет скорректировать. А положения, касающиеся арендатора, менять, скорее всего, не потребуется.

Когда ожидается принятие нового стандарта?

И.Р. Сухарев: Думаю, что федеральный стандарт «Аренда» будет рассмотрен Советом и принят уже скоро, правда, точную дату назвать, конечно, не могу. Недавно Минфин утвердил состав Совета. В ближайшее время Совет соберется, хотя первое его заседание, скорее всего, будет посвящено административным вопросам.

Какие еще стандарты планируется принять? Какие изменения будут внесены в действующие ПБУ?

И.Р. Сухарев: Планируется несколько точечных поправок, связанных с упрощенными способами учета, в несколько ПБУ. Ожидаются поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
А в перспективе по учету основных средств будет принят новый федеральный стандарт. Негосударственный регулятор «Бухгалтерский методологический центр» (БМЦ) разработал проекты стандартов «Основные средства» и «Запасы», в октябре прошлого года началось их общественное обсуждение.

Пользуясь случаем, призываю читателей «Главной книги» принять участие в этом обсуждении, чтобы стандарты получились более качественными. Лучше ругать стандарты на стадии проектов, чем тогда, когда они станут нормативными документами.

Совет по стандартам должен принять решение о судьбе еще нескольких проектов ПБУ, размещенных на сайте Минфина. Проекты ПБУ «Доходы организации», «Учет вознаграждений работникам», скорее всего, будут приниматься уже как федеральные стандарты.

Будут ли действующие ПБУ менять наименование на «федеральные стандарты»?

И.Р. Сухарев: Нет, они по-прежнему будут называться положениями по бухгалтерскому учету. Ведь сохраняют свое название международные стандарты IAS (International Accounting Stan dards), которые принимались до 2001 г. Хотя стандарты, принятые позднее, называются иначе — IFRS (International Financial Reporting Standards). Большинство действующих ПБУ основаны на международных стандартах. А что касается устаревших ПБУ, то либо в них будут вноситься поправки, либо эти ПБУ будут отменены, а вместо них примут федеральные стандарты.

Как отразится сложная ситуация в российской экономике на развитии отечественного бухгалтерского учета?

И.Р. Сухарев: Как правило, в кризис выходят на поверхность проблемы, которые в обычной, благополучной ситуации не видны.

Например, ранее Минфин в своих письмах рассматривал ситуацию, когда убыток одного из участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) покрывается за счет прибыли других участников. Но случай, когда вся КГН в целом получает убыток, мы не рассмотрели.

Теперь, в кризис, подобные ситуации стали возникать на практике. На одном из своих последних заседаний БМЦ рекомендовал учитывать такой убыток как консолидированный отложенный налоговый актив и привел два варианта учета на выбор: с распределением между участниками группы либо без такого распределения.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя в связи с вступлением в силу ПБУ «учет аренды»

«Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2013, N 4

В 2012 г. на сайте Минфина России был размещен проект положения по бухгалтерскому учету «Учет аренды». Ожидалось, что ПБУ вступит в силу с бухгалтерской отчетности 2013 г., но на март текущего года, когда готовилась статья, указанный нормативный акт официально не опубликован.

Указанное ПБУ содержит принципиально новые для российского бухгалтерского учета правила отражения аренды (в том числе лизинга). В частности, арендаторам и лизингополучателям придется столкнуться с необходимостью учитывать на своем балансе такой актив, как «(первоначальная) стоимость аренды», уравновешивая его кредиторской задолженностью перед арендодателем (лизингодателем).

Учитывая, что ежемесячная сумма платежей по договору аренды, как правило, не изменяется в течение установленного договором периода, сложность представляют ситуации, часто встречающиеся в договорах лизинга, — когда графиком лизинговых платежей установлены суммы, изменяющиеся от одного периода к другому. Рассмотрим, каким образом организации-лизингополучателю следует учитывать расходы по лизинговым платежам (после вступления в силу ПБУ «Учет аренды»); как следует поступить с ранее признанными расходами по лизинговым платежам и как учитывать объекты лизинга до момента их выкупа из лизинга — до момента окончания действия договора лизинга (по действующим на дату вступления в силу ПБУ договорам лизинга), а также каким образом поступить с суммой превышения возникшего обязательства по договору лизинга над суммой лизинговых платежей, рассчитанной исходя из срока действия договора лизинга и общей суммы лизинговых платежей по договору лизинга.

В настоящее время в бухгалтерском учете лизингополучателя лизинговые платежи, как правило, признаются исходя из принципа равномерности:

  • общая сумма лизинговых платежей распределяется между сроком действия договора лизинга;
  • при этом в случае, если договором установлены суммы лизинговых платежей, отличающиеся в разных периодах платежа, такие лизинговые платежи признаются расходами организации в сумме, не превышающей возникшего обязательства по договору лизинга, исходя из равномерных платежей;
  • в случае превышения суммы возникшего обязательства по договору лизинга над суммой лизинговых платежей, рассчитанной равномерно исходя из срока действия договора лизинга и общей суммы лизинговых платежей по договору лизинга, платежи признаются расходами будущих периодов.

После вступления в силу ПБУ «Учет аренды» лизинговые операции в бухгалтерском учете лизингополучателя будут отражаться следующим образом.

Учет расходов по лизинговым платежам и объекта лизинга до момента его выкупа из лизинга — до момента окончания действия договора лизинга

Статьей 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге) определено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят:

  • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
  • доход лизингодателя;
  • в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю .

В соответствии со ст. 624 Гражданского кодекса РФ выкупная цена — это цена, которую арендатор должен уплатить за объект аренды, приобретаемый в собственность.

  • в целях оценки активов, обязательств, доходов и расходов, признаваемых в связи с договорами аренды, организация определяет первоначальную стоимость аренды;
  • первоначальная стоимость аренды определяется на дату заключения договора;
  • при определении первоначальной стоимости аренды не учитываются возмещаемые суммы налога на добавленную стоимость и иные налоги;
  • в случае аренды с получением права собственности первоначальная стоимость аренды принимается арендатором равной сумме, которую он заплатил бы за предмет аренды, приобретая его в собственность на условиях немедленной оплаты. Указанная величина определяется на основе информации о сделках купли-продажи этого или аналогичного актива в близкие даты на условиях немедленной оплаты. В частности, при заключении договоров финансовой аренды (лизинга) указанная величина принимается равной цене приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика на условиях немедленной оплаты.

В случае отсутствия указанной информации первоначальная стоимость аренды принимается равной сумме всех фактических затрат лизингодателя на приобретение предмета аренды и его передачу лизингополучателю.

Предмет лизинга согласно проекту ПБУ «Учет аренды» представляет собой актив, который отвечает критериям объекта основных средств (ОС), установленным в п. 4 ПБУ 6/01 :

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Аналогичные требования установлены также в проекте нового ПБУ «Учет основных средств» ; кроме того, согласно данному проекту актив должен отвечать следующим критериям:

  • объект имеет материально-вещественную форму;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (надежно измерена).

Размещен на официальном сайте Минфина России.

Таким образом, полученный лизингополучателем предмет лизинга отвечает критериям, установленным для основных средств и в соответствии с требованиями проекта ПБУ «Учет основных средств».

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Помимо возмещения затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, т.е. первоначальной стоимости аренды, в состав расходов арендатора входят проценты на задолженность по аренде (доход арендодателя).

Пунктом 18 проекта ПБУ «Учет аренды» установлено, что задолженность по аренде после признания увеличивается по мере истечения срока аренды на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплачиваемых (получаемых) сумм; при этом частота начисления процентов выбирается организацией в зависимости от частоты арендных платежей и наступления отчетных дат.

Обратите внимание, что в проекте ПБУ не содержится определения процентов, но по смыслу документа они представляют собой сумму, подлежащую выплате лизингодателю по условиям договора лизинга свыше первоначальной стоимости лизингового имущества.

Согласно п. 19 проекта ставка для начисления процентов на задолженность по аренде определяется исходя из соотношения подлежащих уплате (получению) денежных сумм с учетом сроков их уплаты и оценки задолженности по аренде при признании по следующей формуле:

где R — годовая процентная ставка;

Н — номинальная величина арендного платежа (денежная сумма, подлежащая выплате или получению);

П — приведенная стоимость арендного платежа;

T — количество лет (в том числе дробное) до момента осуществления (получения) платежа.

При этом организация вправе применять упрощенные способы расчета приведенной стоимости арендных платежей на отчетную дату и процентов, начисляемых по кредиторской или дебиторской задолженности по арендным платежам за отчетный период, при условии, что полученные в результате их применения значения существенно не отклоняются от значений, которые были бы получены с использованием формул, приведенных в проекте ПБУ.

Пунктом 7 ПБУ 1/2008 установлено, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Это интересно:  Регистрация в гаи через госуслуги

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

В частности, МСФО (IAS) 17 «Аренда» оперирует понятием ставки дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений агрегированная приведенная стоимость (валовые инвестиции в аренду) минимальных арендных платежей и (чистые инвестиции в аренду) негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды. В практике подготовки отчетности по МСФО используются также упрощенные методы для расчета (распределения) сумм процентных платежей по отчетным периодам (в частности, кумулятивный метод).

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н.

Пунктом 20 проекта ПБУ «Учет аренды» установлено, что проценты, начисляемые на кредиторскую задолженность по аренде, учитываются арендатором в соответствии с порядком формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, т.е. указанные проценты признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 ). Согласно указанному пункту ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н.

Таким образом, в проекте ПБУ «Учет аренды» механизм учета лизинговых платежей не предполагает признания расходов или активов в сумме фактического перечисления денежных средств: расходы текущего периода представляют собой сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств «Предмет лизинга» и сумму процентов «удорожания» предмета лизинга, рассчитанных исходя из ставки, определяемой по приведенной ранее формуле, или — в случае несущественных отклонений от значений, которые были бы получены с использованием настоящей формулы, — путем упрощенного способа расчетов процентов, закрепленного локальными нормативными документами организации.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Пунктом 40 проекта ПБУ «Учет аренды» предусмотрено, что начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его использование в соответствии с намерениями руководства.

Расчеты с лизингодателем, в свою очередь, представляют собой сумму кредиторской задолженности (равную сумме первоначальной стоимости аренды), которая увеличивается на сумму процентов (частота начисления процентов устанавливается локальными нормативными документами) и уменьшается на сумму фактически перечисленных согласно графику лизинговых платежей.

Предмет лизинга признается в качестве объекта ОС, стоимость которого погашается путем начисления амортизации в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету для данного вида активов.

Пример. Организация-лизингополучатель получила предмет лизинга 1 февраля 2014 г.

Согласно условиям договора лизинга:

  • стоимость предмета лизинга по договору поставки (или первоначальная стоимость аренды) составляет 7 000 000 руб. (без НДС);
  • сумма лизинговых платежей, установленных графиком (номинальная величина арендного платежа), составляет 10 000 000 руб. (без НДС);
  • срок лизинга составляет 3 года, или 36 месяцев, начиная с 1 февраля 2014 г., при этом лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, но распределяются неравномерно (первый месяц — 300 000 руб. без НДС, второй месяц — 250 000 руб. без НДС);
  • выкупная стоимость предмета лизинга составляет 100 руб. (без НДС).

В локальных нормативных документах лизингополучателя закреплено, что сумма процентов начисляется в течение срока лизинга с частотой 36 месяцев на последний календарный день месяца.

Величина процентов, полученная лизингополучателем путем применения ставки дисконтирования исходя из всей суммы лизинговых платежей, первоначальной стоимости аренды и срока на основании метода суммы чисел лет (кумулятивного метода), составляет:

  • за первый месяц — 162 162 руб.;
  • за второй месяц — 157 658 руб. и т.д.

В бухгалтерском учете операции по договору лизинга будут отражаться следующим образом:

1 февраля 2014 г.

28 февраля 2014 г.

31 марта 2014 г.

Отражение ранее признанных расходов по лизинговым платежам и учет суммы превышения возникшего обязательства по договору лизинга над суммой лизинговых платежей, рассчитанной исходя из срока действия договора лизинга и общей суммы лизинговых платежей по договору, числящейся на счете 97 «Расходы будущих периодов»

  • последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью;
  • когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Таким образом, при принятии решения об учете расходов по ранее признанным лизинговым платежам необходимо иметь в виду следующие факты:

  • возможность оценки последствий изменения учетной политики в денежном выражении;
  • степень влияния последствий изменения учетной политики на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Критерий и способ расчета существенности определяются положениями учетной политики и другими локальными нормативными документами организации.

Если влияние последствий изменения учетной политики будет признано существенным, то признание расходов по ранее признанным лизинговым платежам должно производиться исходя из требований абз. 2 п. 15 ПБУ 1/2008 (ретроспективно): ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В подобной ситуации такими связанными статьями бухгалтерской отчетности могут являться:

  • в бухгалтерском балансе — «Основные средства», «Кредиторская задолженность», «Дебиторская задолженность»;
  • в отчете о прибылях и убытках — «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прочие расходы».

Если влияние последствий изменения учетной политики не будет признано существенным, то организация в периоде вступления в силу положения по бухгалтерскому учету «Учет аренды» формирует активы и обязательства в соответствии с требованиями ПБУ без корректировки бухгалтерской отчетности.

В случае ретроспективного отражения операций, связанных с учетом на балансовых счетах предмета лизинга и суммы кредиторской задолженности перед лизингодателем, остаток по счету 97 подлежит списанию по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, в бухгалтерском учете организации на начало действия ПБУ «Учет аренды» будут сформированы:

  • объект ОС «Предмет лизинга», первоначальная стоимость которого будет определена в соответствии с требованиями п. 13 ПБУ «Учет аренды» на основе информации о сделках купли-продажи этого или аналогичного актива в близкие даты на условиях незамедлительной оплаты;
  • кредиторская задолженность перед лизингодателем, уменьшенная на сумму, которая на конец предыдущего отчетного периода учитывалась в составе расходов будущих периодов.

В бухгалтерском учете операции по ретроспективному отражению лизинга будут следующими (см. таблицу).

Согласно п. 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учетной политики организация должна раскрывать информацию о сумме корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В заключение еще раз отметим, что расходы текущего месяца, связанные с объектом, полученным по договору лизинга, будут складываться из стоимости амортизационных отчислений по данному объекту и соответствующей доли процентов по лизингу.

Стоимость полученного в лизинг имущества, сумма начисленных процентов, выкупная стоимость, уменьшенные на сумму фактически перечисленных по договору денежных средств, будут формировать размер кредиторской задолженности лизингополучателя перед лизингодателем.

После вступления в силу ПБУ «Учет аренды» последствия изменений учетной политики учитываются в зависимости от степени влияния на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств:

  • существенное влияние приведет к необходимости ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерском учете и в отчетности;
  • несущественное влияние приведет к необходимости отражения операций в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа.

Предмет лизинга признается в качестве объекта ОС, стоимость которого погашается путем начисления амортизации в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В отношении объектов, находившихся в лизинге до момента вступления в силу ПБУ «Учет аренды», постановка данных предметов лизинга на бухгалтерский баланс осуществляется по остаточной стоимости исходя из первоначальной стоимости аренды и срока, в течение которого указанное имущество находилось в лизинге.

Сальдо по счету 97, возникшее в периоде, предшествующем периоду вступления в силу ПБУ «Учет аренды», как сумма превышения возникшего обязательства по договору лизинга над суммой лизинговых платежей подлежит переносу на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды» — Федеральный стандарт бухгалтерского учета

Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете организаций информации об объектах бухгалтерского учета при получении (предоставлении) за плату во временное пользование имущества и порядок раскрытия указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

Бухгалтерский учет аренды

Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Бухгалтерский учет аренды» подготовлен Минфином России (01.03.2018). Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете организаций информации об объектах бухгалтерского учета при получении (предоставлении) за плату во временное пользование имущества и порядок раскрытия указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

В частности. В нём:

  • описаны условия, при которых объекты бухучета, возникающие в рамках договора аренды, классифицируются как объекты учета аренды. Для этого должны одновременно выполняться ряд условий (например, условие о том, что предмет аренды предоставлен на определенный срок). Если объект не соответствует условиям, то его необходимо будет отражать в бухучете в том же порядке, что и доходы, расходы, связанные с оказанием услуг;
  • определены платежи, которые включаются в состав арендных. Это платежи, обусловленные договором, за вычетом возмещаемых сумм налогов;
  • кроме того, установлено, что:
    • арендатор по общему правилу будет принимать к учету предмет аренды как право пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. Сейчас объект аренды принимается к учету на забалансовый счет. По проекту стоимость права пользования активом по общему правилу нужно будет амортизировать;
    • арендодатель будет классифицировать объект учета аренды как объект учета операционной или неоперационной (финансовой) аренды.

В настоящее время документа, регулирующего вопросы учета аренды нет. При этом, отдельные правила отражены в следующих документах: ПБУ 6/01, Методических указаниях по бухучету основных средств, МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

После вступления в Стандарта в силу, указания по бухучету операций по договору лизинга утратят силу.

Вероятно Стандарт будет применяться начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Однако не запрещено его использовать и раньше, раскрыв этот факт раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Проект
Разработан
Министерством финансов
Российской Федерации

I. Общие положения

1. Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете организаций информации об объектах бухгалтерского учета при получении (предоставлении) за плату во временное пользование имущества и порядок раскрытия указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

2. Настоящий Стандарт применяется сторонами отдельных видов договоров аренды (субаренды) и договоров аренды (субаренды) отдельных видов имущества, а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом (далее — арендодатель) за плату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу (далее — арендатор) имущества во временное пользование (далее — договор аренды).

Настоящий Стандарт применяется вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды (лизинга) и иных сходных договорах (в том числе заключенных до вступления в силу настоящего Стандарта) условий, в соответствии с которыми имущество, предоставляемое за плату во временное пользование в целом или отдельно по каждой из составных частей (далее — предмет аренды), учитывается на балансе лизингодателя (арендодателя) или лизингополучателя (арендатора).

При применении настоящего Стандарта организация должна учитывать условия договоров (в частности, права, обязанности, ограничения), а также все уместные факты и обстоятельства. Организация должна применять настоящий Стандарт последовательно в отношении договоров со сходными характеристиками и в сходных обстоятельствах.

3. Настоящий Стандарт не применяется при отражении объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении:

а) участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых;

б) имущества, относящегося для целей бухгалтерского учета к биологическим активам;

в) результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены;

г) объектов концессионного соглашения.

4. Настоящий Стандарт не распространяется на организации государственного сектора.

5. В целях настоящего Стандарта используются следующие термины в указанных значениях:

Срок аренды — обусловленный договором аренды период, в течение которого арендатор имеет право использовать предмет аренды;

Это интересно:  Когда выплачивается первая пенсия после её назначения

Срок полезного использования — период времени, в течение которого актив, как предполагается, будет доступен для использования организацией, либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от актива;

Текущая восстановительная стоимость предмета аренды — сумма денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией (без учета возмещаемых налогов) в случае необходимости замены предмета аренды путем покупки нового аналогичного предмета. При определении текущей восстановительной стоимости не учитывается износ и физическое состояние предмета аренды.

II. Классификация объектов учета аренды

6. В целях настоящего Стандарта объекты бухгалтерского учета, возникающие в рамках договора аренды, классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:

1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;

2) предмет аренды может быть идентифицирован (предмет аренды определен в договоре аренды, и у арендодателя отсутствует возможность произвести экономически выгодную для него замену предмета аренды в любой момент в течение срока аренды);

3) арендатор имеет право на получение в основном всех экономических выгод (преимуществ) от использования предмета аренды в течение срока аренды;

4) арендатор имеет право определять способ использования предмета аренды в течение срока аренды, при этом выполняется одно из следующих условий:

а — арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды (далее — порядок использования предмета аренды);

б — порядок использования предмета аренды предопределен (например, в договоре аренды содержатся ограничения, введенные с целью защиты интересов арендодателя), но арендодатель не имеет права дополнительно изменять такой порядок использования в течение срока аренды, а арендатор имеет право на определение параметров производства или использования (например, на изменение вида продукции, срока производства, решения о выпуске продукции);

в — порядок использования арендатором предмета аренды предопределен в связи с созданием (проектированием) предмета аренды либо приведением его в состояние, определенное специально для использования арендатором.

Объекты бухгалтерского учета, не удовлетворяющие указанным условиям и не классифицированные как объекты учета аренды, отражаются в порядке, предусмотренном для отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с оказанием услуг.

7. Классификация объектов учета аренды производится на более раннюю из двух дат: дату заключения договора аренды или дату принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды (далее — дата начала арендных отношений). Повторная классификация объектов учета аренды производится исключительно при изменении соответствующего договора аренды.

8. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при изменении договора аренды, классифицируются заново в качестве объектов учета аренды при расширении сферы договора аренды за счет включения дополнительного предмета аренды и соответствующем увеличении арендных платежей.

9. В целях настоящего Стандарта в состав арендных платежей включаются платежи (за вычетом возмещаемых сумм налогов), обусловленные договором аренды, в том числе:

а) определенные в твердой сумме платежи арендатора арендодателю, вносимые периодически или единовременно, за вычетом платежей, осуществляемых арендодателем в пользу арендатора, в том числе возмещение арендодателем расходов арендатора;

б) переменные платежи, зависящие от ценовых индексов или процентных ставок, определенные на дату, по состоянию на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором (далее — дата начала аренды);

в) справедливая стоимость иного встречного предоставления, определенная на дату начала аренды (справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности);

г) платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды, установленные договором аренды, когда возможность и намерение такого изменения учитываются при определении срока аренды;

д) платежи, связанные с правом выкупа предмета аренды арендатором, в случае, когда арендатор намерен воспользоваться таким правом;

е) суммы, подлежащие оплате (получению) в связи с гарантиями стоимости предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды.

10. Срок аренды для целей бухгалтерского учета начинается с даты начала аренды и определяется исходя из совокупности факторов, в частности:

сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей);

возможности и намерения продлевать или сокращать сроки, установленные договором аренды.

Срок аренды пересматривается арендодателем в случае изменения договора аренды.

Срок аренды пересматривается арендатором после даты начала аренды в случае наступления событий или возникновения обстоятельств, влияющих на изменение факторов, которые учитывались арендатором при определении срока аренды. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения в оценочных значениях.

11. Объекты учета субаренды, возникающие в рамках договора аренды, отражаются арендатором (промежуточным арендодателем) в порядке, предусмотренном для арендатора, а договора субаренды — в порядке, предусмотренном для арендодателя, с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом. Объекты учета субаренды, возникающие в рамках договора субаренды, отражаются субарендатором в порядке, предусмотренном для арендатора, с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом.

III. Учет у арендатора

12. Предмет аренды принимается к бухгалтерскому учету арендатора в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено настоящим Стандартом. Порядок бухгалтерского учета права пользования активом должен соответствовать порядку, предусмотренному для бухгалтерского учета схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств, инвестиционной недвижимости), с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом.

13. Арендатор вправе не принимать к бухгалтерскому учету предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде при выполнении установленных настоящим пунктом условий в любом из следующих случаев:

а — срок аренды не превышает 12 месяцев на дату начала аренды;

в — арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Применение арендатором настоящего пункта в любом из указанных случаев допускается, если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору при отсутствии возможности выкупа предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также при условии что предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

В случае, указанном в подпункте «а» настоящего пункта, решение о применении настоящего пункта принимается арендатором в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды. В случаях, указанных в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта, решение о применении настоящего пункта может приниматься в отношении каждого предмета аренды в отдельности.

При применении настоящего пункта арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, когда такой подход лучше отражает характер использования арендатором выгод (преимуществ) от предмета аренды.

14. Право пользования активом принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает (за вычетом возмещаемых сумм налогов):

а) величину первоначальной оценки обязательства по арендным платежам;

б) арендные платежи, осуществленные на дату начала аренды или до такой даты;

в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;

г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.

Арендатор, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять фактическую стоимость права пользования активом исходя из величины первоначальной оценки обязательства по аренде. При принятии такого решения иные затраты, осуществленные непосредственно в связи с исполнением договора аренды, признаются расходами периода, в котором были понесены.

15. Первоначальная оценка обязательства по аренде определяется как приведенная стоимость арендных платежей, не осуществленных на дату начала аренды.

Арендатор, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную оценку задолженности по аренде как сумму арендных платежей.

16. Приведенная стоимость арендных платежей определяется путем дисконтирования суммы арендных платежей с применением подразумеваемой в договоре аренды процентной ставки, если такая ставка очевидно определяется. В случае, когда указанная ставка не определяется очевидно, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.

17. Арендатор на дату начала аренды:

а — отражает сформированную фактическую стоимость права пользования активом;

б — отражает первоначальную оценку обязательства по аренде.

18. Фактическая стоимость права пользования активом пересматривается в случае изменения договора аренды, если возникающие при этом объекты бухгалтерского учета не классифицируются в качестве вновь возникших объектов учета аренды. Возникшие в связи с пересмотром фактической стоимости права пользования активом корректировки относятся на соответствующую задолженность по аренде.

Если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой арендатор принял решение о проведении переоценки, арендатор вправе переоценивать соответствующее право пользования активом в аналогичном порядке.

Если предмет аренды по характеру его использования относится к инвестиционной недвижимости, в отношении которой арендатор применяет способ учета по справедливой стоимости, арендатор учитывает соответствующее право пользования активом в аналогичном порядке.

19. Стоимость права пользования активом погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом, в порядке, предусмотренном для амортизации основных средств. Право пользования активом амортизируется в течение срока полезного использования, который не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды. Срок полезного использования права пользования активом определяется и пересматривается в порядке, предусмотренном для основных средств.

Не подлежит амортизации право пользования активом, которое отражается в порядке, предусмотренном для учета инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости.

20. Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентных расходов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей.

21. Величина начисляемых за период процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода и соответствующей процентной ставки. При этом используется ставка дисконтирования, определенная в соответствии с пунктами 16 и 25 настоящего Стандарта. Частота начисления процентов выбирается арендатором в зависимости от частоты арендных платежей и наступления отчетных дат.

22. Начисленные по обязательству по аренде проценты отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их части, которая в установленном порядке подлежит включению в стоимость актива.

23. Величина обязательства по аренде переоценивается в случаях:

изменения условий договора аренды;

пересмотра намерения продлевать или сокращать срок аренды, которое учитывалось ранее при определении срока аренды;

изменения величины арендных платежей по сравнению с тем, как они учитывались при первоначальной оценке обязательства по аренде (например, при наступлении обстоятельств, от которых зависит переменная часть платежа).

24. Переоценка обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом.

Превышение суммы уценки обязательства по аренде над балансовой стоимостью права пользования активом в случае изменения договора аренды включается в расходы текущего периода.

25. При переоценке обязательства по аренде определяется пересмотренная ставка дисконтирования применительно к пункту 16 настоящего Стандарта.

26. Затраты, связанные с произведенными арендатором улучшениями предмета аренды, отражаются в порядке, предусмотренном для учета затрат на улучшение и восстановление основных средств.

27. При полном или частичном прекращении договора аренды производится списание балансовой стоимости права пользования активом и обязательства по аренде в соответствующей части. Возникающая разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).

IV. Учет у арендодателя

28. Объекты учета аренды классифицируются арендодателем на дату начала арендных отношений в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды. Классификация производится арендодателем по каждому договору аренды (промежуточным арендодателем — по каждому договору субаренды) с учетом соблюдения приоритета содержания договоров над их формой.

29. Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят в основном все выгоды (преимущества) и риски, связанные с правом собственности арендодателя на предмет аренды, например, при наличии следующих обстоятельств:

а) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

б) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно с достаточной обоснованностью ожидать от арендатора реализации этого права;

в) срок аренды составляет значительную часть периода, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

г) на дату начала арендных отношений приведенная стоимость арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;

д) предмет аренды имеет специализированный характер, позволяющий только арендатору использовать предмет аренды без существенных изменений;

е) арендатор имеет возможность продлить срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной.

30. Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды, если в основном все выгоды (преимущества) и риски, связанные с правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель, например, при наличии следующих обстоятельств:

а) срок аренды значительно меньше периода, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

б) предметом аренды являются непроизведенные активы (объекты) или иные объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, которые могут использоваться в течение неограниченного срока;

в) на дату начала арендных отношений приведенная стоимость арендных платежей значительно меньше справедливой стоимости предмета аренды.

31. Объекты учета субаренды классифицируются арендатором (промежуточным арендодателем) исходя из соответствующих условий договора аренды. При этом если арендатор (промежуточный арендодатель) применяет пункт 14 настоящего Стандарта, то соответствующие объекты учета субаренды классифицируются как объекты учета операционной аренды.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе классифицировать все объекты учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды.

Это интересно:  Как понять страховая пенсия

32. Классификация объектов учета аренды пересматривается исключительно в случае изменения договора аренды. Изменения в оценочных значениях или изменения в обстоятельствах (например, неисполнение арендатором своих обязательств по договору) не могут рассматриваться в качестве оснований для пересмотра классификации объектов учета аренды.

33. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при изменении договора аренды и не классифицируемые в качестве вновь возникших объектов учета аренды в соответствии с пунктом 8 настоящего Стандарта, должны учитываться арендодателем в качестве вновь возникших объектов учета аренды с даты вступления в силу указанных изменений в следующих случаях:

а — если объекты учета аренды изначально классифицированы арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды;

б — если объекты учета аренды изначально классифицированы арендодателем в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, но вступление в силу изменений договора аренды на дату начала арендных отношений привело бы к классификации таких объектов в качестве объектов учета операционной аренды.

34. В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды арендодатель отражает в бухгалтерском учете инвестицию в аренду.

35. Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма нарицательных величин причитающихся арендодателю арендных платежей по договору и предполагаемой стоимости предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, указанных в подпункте «е» пункта 9 настоящего Стандарта, которые учтены в составе арендных платежей (далее — негарантированная ликвидационная стоимость).

Арендодатель должен регулярно (как минимум на конец каждого отчетного года) проверять расчет предполагаемой стоимости предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды. Изменения в этой сумме учитываются как изменение оценочных значений.

36. Чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости с использованием подразумеваемой в договоре аренды процентной ставки. Подразумеваемая в договоре аренды процентная ставка рассчитывается как ставка, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату начала аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды.

Чистая стоимость инвестиции в аренду проверяется на обесценение в порядке, предусмотренном Международными стандартами финансовой отчетности.

37. Связанные с договором аренды затраты арендодателя включаются в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере осуществления этих затрат. Справедливая стоимость предмета аренды включается арендодателем в чистую стоимость инвестиции в аренду в момент начала аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае договора лизинга) или с одновременным списанием переданного в аренду актива (в иных случаях, если предмет аренды признавался в составе активов).

38. Чистая стоимость инвестиции в аренду после начала аренды увеличивается на величину начисляемых процентных доходов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.

39. Процентные доходы по неоперационной (финансовой) аренде признаются арендодателем в течение срока аренды на основе графика, отражающего неизменную периодическую норму доходности по чистой стоимости инвестиции в аренду. Для расчета процентного дохода за период чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода умножается на подразумеваемую в договоре аренды процентную ставку за такой период. Чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода рассчитывается как указанная стоимость на начало предыдущего периода, увеличенная на величину начисленного процентного дохода и уменьшенная на величину полученных за период арендных платежей.

40. При возврате предмета неоперационной (финансовой) аренды арендодателю такой предмет принимается к бухгалтерскому учету в качестве актива определенного вида исходя из соответствующих условий признания с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду.

41. В случае если предмет неоперационной (финансовой) аренды на дату начала аренды отражается в бухгалтерском учете арендодателя в качестве запасов (готовой продукции, товаров), арендодатель на указанную дату:

а — признает выручку в сумме наименьшей из справедливой стоимости предмета аренды и приведенной стоимости арендных платежей, дисконтированных с применением рыночной процентной ставки;

б — признает актив в размере чистой стоимости инвестиции в аренду;

в — списывает переданные в аренду запасы;

г — признает расходы текущего периода в размере списанной балансовой стоимости запасов за вычетом приведенной негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды;

д — признает в качестве расходов текущего периода затраты арендодателя до даты начала аренды, обусловленные договором аренды, которые не были бы понесены, если договор аренды не был бы заключен.

42. В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений, (например, в связи с пересмотром срока полезного использования актива).

43. Доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, когда такой подход лучше отражает потребление арендодателем выгод (преимуществ) от использования предмета аренды.

V. Раскрытие информации

44. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а — факт применения арендатором возможности, предусмотренной пунктом 13 настоящего Стандарта с общим описанием договоров, в отношении которых она применяется;

б — установленные сроки полезного использования права пользования активом, изменения указанных сроков;

в — способы амортизации права пользования активом, изменения указанных способов.

45. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации раскрывается качественная и количественная информация об объектах учета аренды, которая оказывает или способна оказать влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств. Указанная информация раскрывается в табличной форме, за исключением случаев, когда другая форма раскрытия более соответствует виду раскрываемой информации.

46. Данные об активах и обязательствах, возникающих в рамках договора аренды, представляются в бухгалтерской (финансовой) отчетности развернуто и не подлежат взаимоисключению (взаимозачету).

47. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

а — характер арендной деятельности организации;

б — в отношении задолженности по аренде — процентные доходы и расходы, основание и порядок расчета ставки дисконтирования, особенности определения переменных арендных платежей;

в — доходы и расходы, относящиеся к переменным платежам, которые не учитываются при оценке задолженности по аренде;

г — улучшения предмета аренды и порядок их компенсации;

д — потенциальные денежные потоки, обусловленные договором аренды до даты начала аренды;

е — ограничения, обусловленные договором аренды (в частности, необходимость соответствия определенным финансовым показателям).

48. В бухгалтерской (финансовой) отчетности арендатора также подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

а — в отношении права пользования активом — информация, требуемая к раскрытию в отношении соответствующих предмету аренды активов (основных средств, инвестиционной недвижимости);

б — расходы и будущие арендные платежи арендатора в случае использования арендатором возможности, предусмотренной пунктом 13 настоящего Стандарта, с отдельным раскрытием расходов и будущих арендных платежей, относящихся к договорам аренды со сроком аренды не более 12 месяцев;

в — затраты арендатора, связанные с договором аренды, понесенные до начала аренды.

49. В бухгалтерской (финансовой) отчетности арендодателя также подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

а — сверка валовой и чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;

б — качественная и количественная информация о значительных изменениях чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;

в — характер и порядок расчета негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды;

г — потенциальные денежные потоки, обусловленные гарантиями стоимости предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды;

д — анализ дебиторской задолженности по арендным платежам по срокам погашения с отражением нарицательных сумм арендных платежей для первых пяти лет отдельно по каждому году, для остальных лет — в общей сумме;

е — доходы и расходы от выбытия предмета аренды;

ж — общая сумма дохода по операционной аренде с выделением дохода, относящегося к переменным арендным платежам;

з — порядок управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.

VI. Вступление в силу и переходные положения

50. Организация применяет настоящий Стандарт, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе начать применять настоящий Стандарт до указанного срока, при условии раскрытия этого факта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

52. Организация вправе не применять настоящий Стандарт в отношении договоров, исполнение которых начинается до 1 января 2019 года и истекает до 31 декабря 2020 года.

53. Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять настоящий Стандарт только в отношении договоров, исполнение которых начинается с 1 января 2020 года.

54. Организация раскрывает примененный ею порядок изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой применяется настоящий Стандарт.

55. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Таблица ПБУ 2019 года в последней редакции

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) — это стандарты национального российского бухгалтерского учёта. ПБУ регламентируют организацию бухгалтерского учета и порядок ведения учёта активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным.

Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются и утверждаются Министерством Финансов РФ. В представленной таблице собраны все действующие на данный момент ПБУ (всего их 24) с изменениями, актуальными на 2019 год. ПБУ уже опубликованы с изменениями, вступающими в силу с 2019 года. В таблице указаны номер ПБУ, его наименование (по ссылке можно перейти на полный текст Положения), а также дата начала действия ПБУ и дата его последнего изменения.

В ближайшие годы предстоит очередное масштабное обновление федеральных бухгалтерских стандартов. По ссылке можно скачать Приказ Минфина РФ, в котором указаны все ПБУ и даты планируемых обновлений.

Таблица действующих в 2019 году ПБУ

№ 106н от 06.10.2008

№ 69н от 28.04.2017

№ 116н от 24.10.2008

№ 57н от 06.04.2015

№ 154н от 27.11.2006

№ 180н от 09.11.2017

№ 43н от 06.07.1999

№ 142н от 08.11.2010

№ 44н от 09.06.2001

№ 64н от 16.05.2016

№ 26н от 30.03.2001

№ 64н от 16.05.2016

№ 56н от 25.11.1998

№ 57н от 06.04.2015

№ 167н от 13.12.2010

№ 57н от 06.04.2015

№ 32н от 06.05.1999

№ 57н от 06.04.2015

№ 33н от 06.05.1999

№ 57н от 06.04.2015

№ 48н от 29.04.2008

№ 57н от 06.04.2015

№ 143н от 08.11.2010

№ 143н от 08.11.2010

№ 92н от 16.10.2000

№ 115н от 18.09.2006

№ 153н от 27.12.2007

№ 64н от 16.05.2016

№ 107н от 06.10.2008

№ 57н от 06.04.2015

№ 66н от 02.07.2002

№ 57н от 06.04.2015

№ 115н от 19.11.2002

№ 64н от 16.05.2016

№ 114н от 19.11.2002

№ 57н от 06.04.2015

№ 126н от 10.12.2002

№ 57н от 06.04.2015

№ 105н от 24.11.2003

№ 116н от 18.09.2006

№ 106н от 06.10.2008

№ 132н от 25.10.2010

№ 63н от 28.06.2010

№ 57н от 06.04.2015

№ 11н от 02.02.2011

№ 11н от 02.02.2011

№ 125н от 06.10.2011

№ 125н от 06.10.2011

В России сложилась четырёхуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.

Первый (законодательный) уровень – федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Также право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, другим ведомствам. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Второй (нормативный) уровень — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ, российские стандарты), утверждаемые Минфином РФ, в которых излагаются принципы и основные правила национального бухгалтерского учета; положения по бухгалтерскому учету по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), утвержденные Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н. К нормативному уровню также можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

Третий (методологический) уровень — инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, иные документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень. Подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней. К документам этого уровня относятся инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.

Четвертый уровень — документы, которые разрабатываются самим предприятием и определяют организацию и ведение бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям. Это рабочие документы организаций для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. На этом уровне главный нормативный документ по бухгалтерскому учету – учетная политика организации. Цель этого уровня – определить порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность. Указанные документы, их содержание, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, www.ib.ru, alfaseminar.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector
Номер ПБУ Наименование ПБУ Приказ Минфина Последнее изменение
без номера Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 № 74н от 11.104.2018