+7 (499) 938-56-19  Москва

+7 (812) 467-37-83  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Переход на ндс 20 процентов особенности учета

Мы рассказывали в нашей консультации о повышении основной ставки НДС с 18% до 20% с 1 января 2019 года. Новая ставка будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ ). Об особенностях переходного периода в связи с повышением НДС расскажем в нашей консультации.

Об НДС 20 процентов по переходящим договорам

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ, предусматривающий повышение ставки НДС, не содержит особых положений в отношении договоров, заключенных до 01.01.2019 и имеющих длительный характер. Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2019, применяется налоговая ставка НДС 20%, независимо от даты и условий заключения договоров.

Сказанное означает, что на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене товаров (работ, услуг), отгружаемых начиная с 01.01.2019, обязан предъявить покупателю к оплате сумму НДС, исчисленную по ставке 20% (п. 1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) была указана, например «1 000 рублей + НДС» или «1 000 рублей без учета НДС», то продавец в 2019 году должен просто дополнительно к цене выставить НДС 200 рублей (1 000 рублей * 20%). Вносить изменения в договор не нужно.

НДС с авансов, выданных/полученных до 01.01.2019

А как быть с НДС с авансов, полученных или выданных до 01.01.2019, ведь НДС с них был начислен или принят к вычету исходя из ставки 18/118? Вполне логично, что принятие к вычету НДС с полученного аванса в случае отгрузки товаров 01.01.2019 и позже, равно как и восстановление НДС с выданного аванса после указанной даты производятся также исходя из ставки 18/118, т. е. в пределах ранее исчисленных/принятых к вычету сумм. И не важно, что сама отгрузка с 01.01.2019 облагается НДС уже по ставке 20%.

Даже если покупатель перечислит продавцу до 01.01.2019 в счет отгрузки после указанной даты аванс с учетом налога, рассчитанного по ставке НДС 20%, начислить НДС с аванса нужно будет все равно по ставке 18/118.

Иной порядок действует, если покупатель доплачивает продавцу 2%-ный НДС к ранее (по 31.12.2018 включительно) перечисленному авансу с учетом ставки НДС 18%. В этом случае продавец должен будет выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Порядок составления корректировочного счета-фактуры будет зависеть от того, произведена доплата до 01.01.2019 или после этой даты. Подробнее о составлении корректировочных счетов-фактур в этих случаях (в т.ч. с примерами) можно найти в п. 1.1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ .

Изменение с 01.01.2019 стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019

Как быть, если товары (работы, услуги) были отгружены с НДС по ставке 18% до 01.01.2019, а после указанной даты произошло изменение стоимости (в т.ч. в случае изменения цены или уточнения количества товаров)? В этом случае продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Ставка налога в корректировочном счете-фактуре указывается та, что действовала на дату отгрузки. Следовательно, в графе 7 «Налоговая ставка» корректировочного счета-фактуры указывается ставка 18%, а не 20% (п. 1.2 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

Исправление в 2019 году счета-фактуры по товарам, отгруженным до 01.01.2019

Напомним, что счет-фактура исправляется путем составления нового экземпляра, в котором номер и дата счета-фактуры не изменяются, а заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и указывается дата исправления. В графе 7 «Налоговая ставка» исправленного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая действовала на дату отгрузки. То есть если товары облагались по ставке 18%, то указать нужно 18%, а не 20% несмотря на то, что исправляется счет-фактура уже в 2019 году (п. 1.3 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

Это интересно:  Как платится больничный лист в 2019

НДС при возврате товаров с 01.01.2019

Предположим, продавец отгрузил до 01.01.2019 товары, облагаемые по ставке НДС 18%. При возврате покупателем товаров после 01.01.2019 продавец должен составить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. При этом в графе 7 «Налоговая ставка» корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС 18%. Обращаем внимание, что не имеет значения, принял или нет покупатель товары на учет. Соответственно, покупатель восстанавливает НДС по возвращенным товарам на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца (п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

Уплата НДС налоговыми агентами: ставка НДС

Каковы особенности применения ставки НДС налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги), местом реализации которых признается РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, а также налоговыми агентами, арендующими у органов власти и управления их имущество? ( п.п.1-3 ст. 161 НК РФ).

Если оплата произведена до 01.01.2019, то ставка 18/118 применяется независимо от того, когда товары (работы, услуги) были отгружены продавцом – до 01.01.2019 или после указанной даты.

Если же оплата произведена после 01.01.2019, то в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных до 01.01.2019, применяется ставка 18/118, а отгруженных после – 20/120 (п. 2.1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ).

Замглавы ФНС объяснил особенности перехода на ставку НДС в 20%

Дмитрий САТИН заверил, что большинство самозанятых граждан хотят работать легально, но при трёх условиях.

За «круглым» столом (на фото), организованного редакцией журнала «Налоговая политика и практика», заместитель руководителя Федеральной налоговой службы РФ Дмитрий САТИН рассказал об особенностях перехода на ставку НДС в 20% .

«Новая ставка НДС применяется к товарам, отгруженным с 1 января 2019 года, и не зависит от условий договоров и даты их заключения. То есть если договор заключен в 2018 году, и цена в нем сформирована с учетом ставки НДС 18%, но отгрузка произойдет в 2019 году, НДС должен быть уплачен по ставке 20%, — подчеркнул Дмитрий САТИН. — Если в 2018 году налогоплательщик получил аванс в счет отгрузки в 2019 году, то с этих сумм НДС рассчитывается по старой ставке (18/118 от размера аванса), а при отгрузке уже по ставке 20%. При этом, НДС, исчисленный с авансов, принимается к вычету у продавца по старой ставке».

Дмитрий САТИН также коснулся темы самозанятых граждан. На крупных интернет-платформах, которые самозанятые россияне используют для оказания услуг, на сегодня зарегистрированы порядка 2 млн человек.

«Большинство из них готовы легально работать и платить налоги при разумной ставке, отсутствии отчетности и при бесконтактном общении с налоговыми органами. Предлагается установить ставку налога 4 %. Те же, кто только собирается попробовать свои силы в бизнеса, смогут рассчитывать на ставку всего в 3%, при выручке до 1 млн рублей. Налоговый орган рассчитает налог и пришлет налогоплательщику уведомление», — отметил Дмитрий САТИН.

Особенности перехода на ставку НДС 20%

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 1 января 2019 года налоговая ставка по НДС повысится до 20%. В связи с этим ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ разъяснила отдельные вопросы, связанные с переходом на повышенную ставку.

Налоговики пояснили, что, начиная с 01.01.2019 года, налоговая ставка по НДС в размере 20% применяется независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внесение изменений в договор в части размера ставки НДС не требуется.

При получении до 01.01.2019 оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, с 01.01.2019 исчисление НДС производится по налоговой ставке в размере 18/118%. При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров в счет поступившей ранее оплаты, налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 20%.

Если товары отгружены до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019 применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки. В связи с этим, в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Это интересно:  Положение о комиссии по задолженности заработной платы

В случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров и отраженная в графе 7 первоначально счета-фактуры.

При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендовано выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты. При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18%.

ФНС также сообщила об особенностях применения с 01.01.2019 налоговой ставки по НДС отдельными категориями налогоплательщиков.

НДС 2019: переходные сложности с 18% на 20%

Представители бизнеса на стыке перехода с 1 января 2019 года с 18% НДС на 20% неизбежно столкнутся с вопросами, связанными с исчислением налога, составлением счетов-фактур и т. п. ФНС России выпустила на эту тему подробные разъяснения с примерами счетов-фактур.

Какую ставку НДС «заложить» в договор

Чем ближе 1 января 2019 года, тем непонятнее, какую сумму НДС «закладывать» в договор, заключаемый в конце 2018 года, если поставки по нему целиком или частично пройдут в 2019 году. С одной стороны, раз договор заключается в 2018 году, то и ставка в нем должна быть указана в размере 18%. С другой стороны, часть поставки может быть проведена в 2019 году, когда ставка НДС будет составлять 20%. Предусмотрен ли особый порядок по таким «переходящим» договорам?

Нет, не предусмотрен. И главное налоговое ведомство это подтвердило. В письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ФНС России указала, что законодательством не предусмотрено никаких исключений по товарам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу закона, повышающего ставку НДС, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы.

Поставки, осуществляемые с 1 января 2019 года, должны облагаться по новой ставке, независимо от даты заключения договора. И, соответственно, независимо от того, какой НДС указан в договоре.

Тут же встает вопрос: а можно ли сразу включить в договор НДС 20%, если заранее точно известно, что поставка будет осуществлена в 2019 году?

Прямо этот момент чиновники не освещают, но допускают, что такой вариант возможен. А мы добавим, что при таком варианте никаких нарушений и каких-то подводных камней не возникает.

Единственное, что нужно учесть, – и чиновники об этом предупреждают – что если по такому договору вы получите предоплату до начала 2019 года, то налог с нее рассчитать нужно по действующей ставке (18/118), несмотря на то, что в договоре указан НДС 20%. Правда, в момент отгрузки налог должен быть рассчитан уже исходя из новой ставки 20%. А к вычету в этот момент будет принят тот «авансовый» НДС, что был исчислен по прежней ставке.

Если договор заключается в 2018 году, часть товара будет отгружена в 2018, а часть – в 2019 году, то можно указать в договоре отдельно стоимость одной единицы товара, отгруженного до 1 января 2019 года (например, стоимость составляет 118 руб. (в т. ч. НДС 18%)). И отдельно – стоимость одной единицы товара, отгруженного с 1 января 2019 года (например, стоимость составляет 120 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Есть и другой вариант. Можно включить в договор стоимость товара без учета НДС, но дополнительно прописать, что НДС предъявляется дополнительно к стоимости товара по ставкам:

  • 18 % – к товарам, отгружаемым до 31 декабря 2018 года (включительно);
  • 20 % – к товарам, отгружаемым с 1 января 2019 года.

Доплата – от покупателя, корректировочный счет-фактура – от продавца

По тем договорам, где НДС зафиксирован по ставке 18% и по которым предоплата будет вноситься покупателем до 1 января 2019 года, стороны могут договориться о доплате покупателем дополнительной суммы, если сама поставка состоится уже в 2019 году.

Это интересно:  Порядок разрешения коллективных трудовых споров

Например, изначально товар стоил 118 руб. (с учетом НДС по ставке 18% в сумме 18 руб.). Эту же сумму в качестве предоплаты продавец получил от покупателя в 2018 году. Предположим, что товар отгрузят в первых числах января 2019 года, когда ставка НДС уже вырастет.

В таком случае стороны могут договориться, что покупатель доплатит продавцу разницу в сумме налога – 2 руб. Конечно, это все необходимо оформить дополнительным соглашением к первоначальному договору.

Возникает вопрос: надо ли оформлять на эту доплату счет-фактуру?

Чиновники поясняют, что если доплата вносится до момента отгрузки товара, то продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру. Однако его «начинка», а точнее оформление, будет зависеть от того, когда именно получена доплата: до 31 декабря 2018 (включительно) или после этой даты. Если «до», то такая доплата будет считаться не доплатой налога как таковой, а дополнительной оплатой стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. Поэтому записи в корректировочном счете-фактуре должны выглядеть так:

Если же доплата будет получена продавцом уже в 2019 году, то она будет считаться доплатой налога.

Исчислять с нее налог по расчетной ставке не следует, однако всю эту доплату продавец должен внести в бюджет.

А в корректировочном счете-фактуре ее следует отразить вот так:

И в том, и в другом случае продавец в момент отгрузки примет к вычету НДС, который был отражен в авансовом счете-фактуре (исходя из ставки 18/118 процентов), и в позднее составленном корректировочном счете-фактуре.

Как же отразить разницу между суммами налога, указанную в корректировочном счете-фактуре, в декларации по НДС?

ФНС в своем письме советуют отражать ее по строке 070 в графе 5, тогда как в графе 3 по этой же строке поставить «ноль».

А вот как быть, если доплату продавец получит уже после отгрузки товара, налоговое ведомство не пояснило.

В этом случае не нужно составлять на доплаченную сумму ни корректировочный, ни обычный счет-фактуру. По сути, эта доплата не выпадет из-под налогообложения, ведь при отгрузке товара НДС будет исчислен и отражен в «отгрузочном» счете-фактуре по новой ставке 20%.

Покупатель не собирается доплачивать разницу в ставке

Мы рассмотрели ситуацию, когда покупатель согласился доплатить разницу в ставке налога. Однако он может и отказаться это сделать. Например, если окончательная цена, указанная в договоре, заключенном в 2018 году, четко зафиксирована, то есть сформирована уже с учетом 18% НДС. В этом случае продавцу придется «выкручивать» сумму налога из общей – окончательной – стоимости, включающей в себя НДС.

Соответственно, у него уменьшится величина выручки без учета НДС. Наглядно это видно на примере.

Пример

Соответственно, в момент отгрузки, который придется на 2019 год, продавец должен будет исчислить налог, «выкрутив» его из стоимости сделки, включающей в себя НДС. Сумма налога составит 19,67 руб. (118 руб. х 20/120). В итоге у продавца уменьшится сумма выручки от реализации без учета НДС. Она составит 98,33 руб. (118 руб. — (118 руб. х 19,67 руб.). А вот если бы отгрузка состоялась в 2018 году, то сумма выручки без НДС составила бы 100 руб. (118 руб. — 18 руб.).

Что делать покупателям и продавцам с НДС и новыми ставками

Как видим, вариантов несколько. Но очевидно одно: если договор заключается в 2018 году и уже заранее известно, что поставка наверняка состоится в следующем году, то для продавца удобнее и выгоднее будет формирование стоимости сделки с учетом 20% НДС.

Выгода здесь заключается в том, что не нужно будет согласовывать вопрос с покупателем по поводу доплаты и в случае отказа нести определенные потери.

А простота – в том, что если по такому договору в 2018 году поступит предоплата, то продавцу не нужно будет составлять корректировочный счет-фактуру на доплату (не будет самой доплаты, поскольку покупатель изначально произвел предоплату исходя из новой – повышенной – ставки налога).

Статья написана по материалам сайтов: kvnews.ru, spmag.ru, buh.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector