Порядок списания дебиторской задолженности

Согласно Положению по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденному приказом Минфина России от 8.02.96 г. N 10, дебиторская задолженность должна подтверждаться результатами инвентаризации. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.

Необходимо проанализировать результат инвентаризации дебиторской задолженности по каждому должнику.

Прежде всего выявляются дебиторы, обязательства которых могут быть списаны на основании прекращения обязательств.

предоставление взамен исполнения отступного (уплата денег, передача имущества и т. п.);

зачет встречного однородного требования, за исключением случаев недопустимости зачета;

зачет при уступке требования;

прекращение обязательства при совпадении должника и кредитора в одном лице;

соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация);

прекращение обязательства невозможностью исполнения;

прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

прекращение обязательства смертью должника;

прекращение обязательства ликвидацией юридического лица.

Далее выявляются дебиторы, задолженность которых не ликвидируется уже длительный срок, так называемый срок исковой давности. В соответствии с п. 67 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, либо на счета учета средств резерва сомнительных долгов.

Справка. Порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам изложен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56, в ст. 61 и 67 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов. Уменьшение дебиторской задолженности производится внесистемно, т.е. без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 82, субсчет «Резервы по сомнительным долгам». В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается (см. п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 г. N 97 в редакции приказа Минфина России от 21.11.97 г. N 81н).

Исковая давность — это период времени, в течение которого можно требовать принудительного осуществления и защиты нарушенного права через арбитражный суд.

Срок исковой давности зависит от характера дебиторской задолженности и определяется Гражданским кодексом Российской Федерации. На основании ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ), т.е. срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг.

Например, договором поставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить переданный ему товар в срок не позднее 15 марта. Если покупатель не выполнил это обязательство, то право на предъявление иска и соответственно течение срока исковой давности начнутся 16 марта.

В случаях когда обязательство не предусматривает срок исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства (ст. 314 ГК РФ).

Обязательства, не исполненные в разумный срок, и обязательства, срок исполнения которых определен в договоре моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении. Течение срока исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензий должнику, поэтому началом течения срока исковой давности в этом случае станет не день предъявления требований, а восьмой день с момента их предъявления.

До истечения срока исковой давности, установленного законодательством, можно списывать дебиторскую задолженность, реальную для взыскания. Нереальность взыскания задолженности должна подтверждаться документами.

Так, согласно ст. 63 ГК РФ документом, подтверждающим ликвидацию организации, является запись о ее исключении из единого государственного реестра. Справку об исключении из реестра можно получить в налоговом органе, где стояла на учете ликвидированная организация.

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, а также долги, не реальные для взыскания, согласно ст. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 г. N 97) показываются по статье «Прочие внереализационные расходы» по строке 130 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Истребование дебиторской задолженности является необходимым условием для включения сумм списанной дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов (и уменьшения налогооблагаемой прибыли на эти суммы).

Пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. N 552, предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами за продукцию, товары, работы и услуги. В соответствии с п. 5 письма Госналогслужбы России от 5.01.96 г. N ПВ-4-13/3н во внереализационные расходы следует списывать только те долги, которые числятся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При заключении договоров необходимо обязательно учесть требования, изложенные в Указе Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. N 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». Обязательным условием договоров, заключенных после 1 января 1995 г. и предусматривающих поставку товаров (работ, услуг), является определение предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (работы, услуги), который не может превышать трех месяцев с момента фактического получения товаров (работ, услуг) покупателем. Кроме того, должны соблюдаться форма договора, полнота и своевременность исполнения обязательств.

Положениями Указа N 2204 и изданным на его основе постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. N 817 «O мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» определены меры воздействия на стороны договора в случае подтверждения умысла на неполучение средств. Несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями-должниками, а также неистребование предприятием-кредитором в судебном порядке долга является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон.

В случае подтверждения судом умысла сторон на неполучение средств основная сделка может быть признана ничтожной. К сторонам могут быть предъявлены требования о взыскании в доход бюджета РФ к организации-дебитору — всего полученного по сделке, а к организации-кредитору — всего причитающегося по сделке.

Справка. Право заявить в суд иск о признании сделки недействительной принадлежит юридическому лицу, совершившему сделку, его учредителям (участникам) или государственным органам, осуществляющим контроль или надзор за деятельностью юридического лица.

При списании дебиторской задолженности надо учитывать, что она может быть надлежаще истребованной и неистребованной.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор приняла все меры для ее погашения (возврата) предприятием-дебитором (должником).

Предприятие-кредитор должно пройти досудебный порядок урегулирования споров, а затем предъявить иск в арбитражный суд не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции (товаров, работ, услуг), предварительно оплатив государственную пошлину. Ответчику (дебитору) направляется копия искового заявления с приложенными к нему необходимыми документами. В таком случае дебиторскую задолженность организации можно считать истребованной (т.е. были приняты все возможные меры для ее взыскания).

По истечении срока исковой давности (три года) истребованная дебиторская задолженность списывается с баланса записью по дебету счета 80 (либо 82) и кредиту счета 62 или 76.

В целях налогообложения финансовый результат деятельности организации в этом случае уменьшается.

При поступлении оплаты по списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 51 и кредиту счета 80.

Полученная сумма является внереализационным доходом организации и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Неистребованная дебиторская задолженность — это задолженность, по которой организация-кредитор не приняла меры к ее возврату.

Согласно п. 1 постановления N 817 неистребованная дебиторская задолженность обязательно списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров, работ или услуг. Сумма списанной неистребованной дебиторской задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Если в бухгалтерском учете организации в нарушение постановления N 817 по истечении четырех месяцев неистребованная дебиторская задолженность не списывается, а продолжает числиться по дебету счета 62 или 76 и при поступлении денежных средств от должника она (задолженность) закрывается проводкой дебет счета 51, кредит счета 62, то это может быть расценено как сокрытие внереализационного дохода организации и занижение налогооблагаемой прибыли.

Примечание. В связи с обязанностью списывать дебиторскую задолженность через четыре месяца организациям в учетной политике целесообразно предусмотреть проведение инвентаризации дебиторской задолженности чаще, чем один раз в год.

При списании на убытки неистребованной дебиторской задолженности через четыре месяца организация-кредитор, учитывающая выручку для целей налогообложения по оплате, начислит налог на добавленную стоимость с этой выручки в момент списания задолженности. Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность.

Организация, ведущая учет выручки для целей налогообложения по отгрузке, налог на добавленную стоимость с этой выручки будет начислять именно в момент отгрузки.

В случае поступления денежных средств от предприятиядолжника после осуществления операций, изложенных в названном письме Минфина России, в погашение дебиторской задолженности предприятие-кредитор при ведении бухгалтерского учета в целях исключения повторного налогообложения должно произвести сторнировочную запись и отразить поступившую выручку от реализации с начислением сумм налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Если организация не произвела списание неистребованной дебиторской задолженности по истечении четырех месяцев, но на момент проверки дебитор уже погасил свой долг, то предприятие-кредитор ответственности не несет. В данном случае свидетельством отсутствия умысла может служить сам факт погашения дебиторской задолженности.

Если сумма ранее списанной дебиторской задолженности была взыскана или погашена путем выполнения обязательств, поступившие денежные средства или стоимостная оценка поступившего имущества зачисляются на счет учета прибыли в составе внереализационных доходов:

дебет счета 51, кредит счета 80 — на сумму поступивших денежных средств;

дебет учета счетов имущества, кредит счета 80 — на сумму стоимости поступившего имущества.

Списание долгов в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. После списания любая дебиторская задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Списать дебиторскую задолженность на убыток можно только согласно оформленному приказу или распоряжению руководителя организации по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и резервов сомнительных долгов.

С 21.01.97 г. после внесения изменений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Федеральным законом от 10.01.97 г. N 13-ФЗ льгота по исключению сумм отчислений от прибыли, направленных на создание резервного и других аналогичных фондов акционерными обществами и совместными предприятиями, более не применяется.

Это интересно:  Как поменять банк для получения пенсии

Указ Президента РФ от 22.12.93 г. N 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней», имевший силу законодательного акта Российской Федерации, утратил силу в соответствии с Указом Президента РФ от 15.11.97 г. N 1233.

Пунктом 29 Указа Президента РФ N 2270 устанавливалось, что к плательщикам налогов могут применяться меры бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Признание данного Указа утратившим силу привело к тому, что налоговые органы лишились с 15.11.97 г. права на бесспорное взыскание недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, поскольку законодательное закрепление данного положения в настоящее время отсутствует.

В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 15.01.98 г. N ВП-6-18/30 инкассовые поручения (распоряжения) налоговых органов на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджет от его дебиторов, выписанные до 15 ноября 1997 г. на основании п. 29 Указа N 2270, но не исполненные до указанного срока, подлежат отзыву в установленном порядке.

Т.М. Панченко, аудиторская фирма «Русский Стиль», «Аудиторские ведомости» N 5, май 1998г.

Порядок списания дебиторской задолженности, документальное оформление

Прежде всего, отметим, что убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ). Поэтому сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса.

Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) (пункт 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее — ПБУ 10/99)) относится на финансовые результаты.

Приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с отчетности за 2006 год, внесены изменения в ПБУ 10/99, в соответствии с которыми списанная задолженность включается в состав прочих расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99.

Для того чтобы подтвердить правильность исчисления сумм НДС, относящихся к списываемой дебиторской задолженности, организации нужно сохранять и счета-фактуры, выставленные покупателям.

Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

При списании дебиторской задолженности организация должна хранить все подтверждающие документы, ведь в случае отсутствия указанных документов, налоговые органы могут посчитать, что организация неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании пункта 8 ПБУ 9/99. При этом в бухгалтерском учете отражаются записи:

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

«обращаем внимание, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном указанным Положением, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.

В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:

Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:

Учетной политикой ООО «А» установлено:

— по сомнительной задолженности создается резерв, порядок его расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со статьей 266 НК РФ;

— доходы и расходы определяются методом начисления.

С 15 мая дебиторская задолженность ООО «В» считается сомнительной.

25 Глава НК РФ устанавливает норматив по создаваемому резерву в размере 10% от суммы выручки, в бухгалтерском учете норматив не установлен, правила создания такого резерва в бухгалтерском учете устанавливаются учетной политикой организации.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»:

Предположим, что ООО «А» вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября. В результате выяснилось, что ООО «В» так и не погасило свою задолженность.

Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена во внереализационные расходы III квартала.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

21 октября 2006 года ООО «В» было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»:

В налоговом учете суммы дебиторской задолженности списываются аналогичным образом.

В случае если организация создает резерв по сомнительным долгам — задолженность списывается за счет резерва, в противном случае – суммы задолженности приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ). То есть по истечении срока исковой давности либо в случае ликвидации должника, налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом в составе внереализационных расходов признается вся сумма дебиторской задолженности с учетом НДС (смотрите раздел 6 книги «Списание дебиторской и кредиторской задолженности»).

Если организация на сумму той или иной дебиторской задолженности (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам, то списание этой задолженности при истечении сроков исковой давности или ликвидации организации-поставщика и тому подобное за счет ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В таком случае списание безнадежной задолженности будет произведено путем увеличения текущих внереализационных расходов. Убытки от списания указанной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.

В случае превышения суммы списываемых безнадежных долгов над суммой созданного резерва, согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Исходя из перечисленных решений, можно сделать вывод, что в целях правомерного списания дебиторской задолженности налогоплательщик должен представить суду доказательства безнадежности взыскания такой задолженности, то есть документы, свидетельствующие о том, что налогоплательщик предпринимал усилия ко взысканию этой задолженности.

«Полагаем, что Кодекс не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

Кроме того, считаем, что налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога».

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности: пошаговая инструкция

Организация, признавшая дебиторскую задолженность безнадежной к взысканию, может списать сумму долга и тем самым уменьшить размер налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. В статье разберем пошаговый порядок списания безнадежной задолженности: как признать долг безнадежным, каков порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

Какие долги признаются безнадежными

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Порядок признания задолженности безнадежной утвержден в п. 2 ст. 266 НК РФ. Долг считается нереальным к взысканию при выполнении одного из следующих условий:

  1. Истек срок исковой давности по взысканию задолженности. В общем порядке, срок исковой давности по взысканию долга составляет три года с момента истечения срока оплаты (выполнения работ) по договора.
  2. Невозможность взыскания долга установлена актом государственного органа или постановлением о ликвидации предприятия.
  3. Должник признан банкротом, задолженность невозможно взыскать на основании «Закона о банкротстве».
  4. Кредитор освобождается от обязательств по погашению долга на основании постановления судебного пристава-исполнителя.

Рассмотрим пример. 22.01.2015 года АО «Формат» перечислил в пользу ООО «Флагман» предоплату на проведение строительно-ремонтных работ в сумме 22.050 руб.

На основании условий договора, «Флагман» приступает к выполнению работ сразу после получения предоплаты. Срок окончания выполнения работ по договору – не более 30-ти календарных дней.

Так как предоплата на счет «Флагмана» перечислена 22.01.2015, подрядчик должен был начать работы на следующий день (23.01.2015 года), сдать работу – в течение календарного месяца (не позже 23.02.2015 года). В указанный срок работы подрядчиком выполнены не были.

18.02.2018 года «Флагман» признан банкротом на основании соответствующего судебного решения. 23.02.2018 года, то есть спустя 3 года с момента истечения срока выполнения подрядчиком обязательств по договору, истек срок исковой давности взыскания задолженности.

Задолженность ООО «Флагман» перед АО «Формат» в сумме 22.050 руб. признается безнадежной по факту наступления первого из оснований, а именно – признания подрядчика банкротом.

Это интересно:  Замена лифта в жилом доме

Порядок списания безнадежной задолженности: пошаговая инструкция

Списание задолженности осуществляется на основании приказа руководителя либо решения правления, оформленного в соответствие с действующими локальными нормативными актами компании.

Ниже представлена пошаговая инструкция, которая поможет бухгалтеру разобраться в особенностях оформления списания безнадежной задолженности и в порядке учета списанных сумм в бухучете и в расчете налога на прибыль.

Шаг №1. Утверждение порядка признания задолженности безнадежной

На первом этапе утвердите порядок признания задолженности безнадежной и последующий механизм списания долга в локальных нормативных актах.

Как правило, порядок списания безнадежного долга фиксируется в учетной политике. Но за организацией сохраняется право оформления отдельного документа, который бы полностью описывал алгоритм признания долга нереальным к взысканию, а также регламентировал бы порядок дальнейшего списания дебиторской задолженности.

При составлении локального акта утвердите следующие положения:

  1. Условия признания задолженности безнадежной к взысканию. При составлении документа руководствуйтесь законодательными требованиями, которые обосновывают признание долга безнадежным и необходимым к списанию (истечение срока исковой давности, банкротство, ликвидация должника, освобождение кредитора от обязательств на основании судебного решения, т.п.).
  2. Основания для списания долга. В локальном акту укажите, что после признания задолженности безнадежной, сумма долга подлежит списанию на основании приказа руководителя или решения правления.
  3. Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по списанию задолженности. Если порядок списания долга регламентируется учетной политикой, то при составлении документа опишите конкретные проводки по списанию задолженности, а также механизм учета расходов при расчете налога на прибыль.

Шаг №2. Оформление безнадежной задолженности к списанию

По истечению срока исковой давности либо на основании других обстоятельств оформите безнадежный долг к списанию в следующем порядке:

  1. Оформление приказа о признании задолженности безнадежной. На основании положений локальных нормативных актов необходимо оформить приказ о признании задолженности безнадежной к взысканию в соответствие с имеющимися основаниями. Приказ можно составить в свободной форме, с соблюдением правил ГК РФ. Текст приказа должен содержать ссылки на основания для признания долга безнадежными (номер и дата локального нормативного акта, статья НК, федеральный закон, т.п., номер судебного постановления, т.п.).
  2. Составление бухгалтерской справки. Оформите бухгалтерскую справку, в которой укажите обстоятельства возникновения долга, ссылаясь на номера и даты платежных документов, а также отразите итоговую сумму задолженности. Приложите к бухсправке акт сверки с должником (при наличии).
  3. Оформление акта инвентаризации дебиторской задолженности. Еще одним документальным основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности является акт инвентаризации, оформленный на бланке ИНВ-17 (образец можно скачать здесь ⇒ Акт инвентаризации ИНВ-17).
  4. Издание приказа о списании безнадежной задолженности. На основании приказа о признании долга безнадежным к взысканию и в соответствие с бухсправкой издайте приказ о списание безнадежной задолженности в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Шаг №3. Отражение списания в бухгалтерском учете

На основании приказа отразите списание безнадежного долга в учете.

В случае если учетной политикой компании предусмотрено формирование резерва сомнительных долгов, то списание безнадежной задолженности отражается следующими записями:

Дт Кт Описание
63 62 Списана сумма дебиторской задолженности, признанной безнадежной
007 Списание безнадежного долга отражено на забалансовом счете

Отметим, что списанию подлежит вся сумма долга, включая НДС.

Если фирма не формирует резервы под сомнительные долги, то списание безнадежной задолженности отражается в учете в составе прочих расходов:

Дт Кт Описание
91.2 62 Списана сумма дебиторской задолженности, признанной безнадежной
007 Списание безнадежного долга отражено на забалансовом счете

Шаг №4. Налоговый учет списания безнадежной задолженности

Расходы, возникшие в связи со списанием безнадежной дебиторской задолженности, включаются в расчет налога на прибыль в полном объеме. Данное правило действует как в случае, когда задолженность списана за счет резерва сомнительных долгов, так и при условии, что сумма задолженности отражена в составе прочих расходов непосредственно в момент списания.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Погашение задолженности, ранее списанной как безнадежная

В течение 5-ти лет после списания безнадежная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в целях контроля. Если в течение этого срока кредитор погасил долг, зачислив средства на расчетный счет организации, то сумма расходов, отраженная на счете 91.1, корректируется на сумму поступлений, после чего безнадежный долг списывается с забаланса:

информационно-правовое обеспечение

Списание дебиторской задолженности

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 21, ноябрь 2007 г.

Сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами1 представляет собой дебиторскую задолженность. Иными словами, это выведенные из оборота активы предприятия. Данное обстоятельство, особенно с учетом инфляции, отрицательно сказывается на его финансово-хозяйственной деятельности и усугубляется, если дебиторскую задолженность невозможно взыскать с должников. Законодательством РФ предусмотрено списание безнадежной дебиторской задолженности на финансовые результаты. В статье рассмотрены основные вопросы, которые могут возникнуть при этом у налогоплательщика.

Налоговое законодательство устанавливает следующий порядок списания дебиторской задолженности. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

— истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

— обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

— обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

— обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

В бухгалтерском учете понятия безнадежных долгов нет. В то же время п. 11 ПБУ 10/99*(2) определено, что к прочим расходам организации относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. В силу того, что бухгалтерское законодательство не раскрывает понятие «долги, нереальные для взыскания», организация самостоятельно должна определить и утвердить его в учетной политике. Однако не стоит забывать, что «вольная» трактовка рассматриваемого понятия в бухгалтерском учете может привести к необходимости применения ПБУ 18/02 *(3), поэтому наиболее оптимальным будет вариант, при котором критерии для списания безнадежного долга и в том, и в другом учете будут одинаковые.

Далее рассмотрим подробно каждый из указанных выше оснований, в соответствии с которым долг может быть признан безнадежным (нереальным ко взысканию).

Гражданским законодательством определено, что исковая давность — это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Данный срок, исчисление которого начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ), в общем случае определен тремя годами (ст. 196 ГК РФ). В то же время для отдельных видов требований в законе могут быть установлены специальные сроки давности. Например, для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (за исключением строительства зданий и сооружений), срок исковой давности установлен в один год со дня приемки результата работы в целом или один год со дня заявления о недостатках (ст. 725 ГК РФ). Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК РФ).

Если из условий договора не ясно, когда должно быть исполнено обязательство, то оно (обязательство) должно быть исполнено должником в разумный срок (п. 2 ст. 314 ГК РФ), а по его истечении — в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о погашении задолженности.

Срок исковой давности может быть прерван, а затем начаться заново (время, истекшее до перерыва, в силу ст. 203 ГК РФ, не засчитывается в новый срок), если должник совершит действия, свидетельствующие о признании им долга. Таковыми могут быть (письма УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354, от 02.08.2006 N 20-12/68343):

— частичная оплата задолженности;

— уплата процентов за просрочку платежа;

— обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

— подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;

— заявление о зачете взаимных требований;

— соглашение о реструктуризации долга и т.п.

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности организации необходимо иметь документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности. Как правило, это договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг.

Гражданское законодательство разделяет случаи невозможности исполнить обязательство на фактические (ст. 416, 418 ГК РФ) и юридические (ст. 417 ГК РФ).

Статья 418 ГК РФ предусматривает еще одно основание, в меньшей степени касающееся деятельности организаций, — смерть должника, если исполнение не может быть произведено без его личного участия либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Довольно часто налогоплательщики спрашивают: если контрагент по договору лишился лицензии и не может исполнить свое обязательство, является ли это основанием для признания долга безнадежным? В данном случае необходимо учитывать следующее. С одной стороны, невозможность исполнения обязательства должна быть вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. В то же время отзыв у должника лицензии, вызванный неправомерными действиями лицензиата, и неисполнение в связи с этим обязательства не являются основанием прекращения обязательств должника в результате издания акта государственного органа (статья 417 ГК РФ) (п. 5 Информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Таким образом, главную роль играет наличие или отсутствие вины контрагента в отзыве у него лицензии. Следовательно, долг может быть признан безнадежным только в том случае, когда обязательство было прекращено в силу отзыва лицензии при отсутствии вины лицензиата.

При вынесении арбитражным судом решения в пользу кредитора должник погашает задолженность на основании акта арбитражного суда. В противном случае принудительное исполнение судебного акта производится на основании выдаваемого арбитражным судом исполнительного листа (п. 2 ст. 318 АПК РФ). Являются ли акт судебного пристава-исполнителя, постановление об окончании исполнительного производства и возврате исполнительного документа основаниями для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной и включения ее в состав внереализационных расходов организации?

Обратимся к Закону об исполнительном производстве*(4): в силу пп. 3 и 4 п. 1 ст. 26 исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или производилось частично, возвращается взыскателю, если невозможно установить адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина, местонахождение имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах (на хранении) в банках (иных кредитных организациях), а также если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными.

Если пристав вернул исполнительный лист из-за невозможности взыскания долга, то его можно повторно предъявить к взысканию в течение трех лет (ст. 26 Закона об исполнительном производстве), прерывая тем самым указанный срок. При этом пристав, не имея оснований отказать в приеме документа к исполнению, будет возбуждать исполнительное производство и выдать организации соответствующие документы, если взыскание невозможно. Поэтому ни акт, ни постановление пристава не дают разрешение должнику не платить долг. Они лишь констатируют, что на определенный момент приставу не удалось взыскать деньги с должника.

Это интересно:  Порядок возмещения ущерба причиненного работодателю

Кроме того, постановление об окончании исполнительного производства само по себе не освобождает должника от выплаты долга, который остается за ним в любом случае, и теоретически в любое время он может покрыть задолженность добровольно.

Обратите внимание: организации, которые отстаивают свои интересы по рассматриваемому вопросу в суде, кроме документов судебного пристава должны иметь дополнительные доказательства, подтверждающие невозможность взыскания задолженности.

Следующим критерием невозможности выполнения обязательства (ст. 419 ГК РФ) служит ликвидация организации — прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей к другим лицам (ст. 61 ГК РФ).

Законодательство предусматривает ликвидацию:

— в результате признания юридического лица банкротом;

— по решению учредителей;

— по решению суда в случаях, если при создании организации были допущены грубые нарушения, если она вела свою деятельность без лицензии и, наконец, если совершила грубые нарушения законодательства.

При ликвидации предприятия-должника организация-кредитор должна заявить свои права на возврат задолженности. Порядок удовлетворения требований в данном случае регламентируется ст. 64 ГК РФ. Если активов, предназначенных для удовлетворения требований кредиторов, не хватило для покрытия задолженности, то организация списывает дебиторскую задолженность после юридической ликвидации предприятия-должника. Основанием для списания служит определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации предприятия, в котором оговаривается срок внесений изменений в ЕГРЮЛ.

Кроме обычной процедуры ликвидации Закон о госрегистрации (ст. 21.1) предусматривает исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в случае, если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету.

Но кредитору невыгодно обращаться с такими требованиями. Дело в том, что финансирование процедуры банкротства отсутствующего должника, проводимой по заявлению конкурсного кредитора, осуществляется в общем порядке. В случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, их должен оплатить заявитель. Если последний не будет оплачивать расходы, связанные с конкурсным производством, то суд имеет право вернуть исковое заявление (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 08.04.2003 N 4).

Конечно, не хотелось бы соглашаться с мнением Минфина, представленным в письме, ведь ст. 266 НК РФ прямо говорит о том, что долги ликвидированных фирм признаются безнадежными. Согласно ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной именно после внесения записи об этом в госреестр. Это же подразумевает и упрощенная ликвидация — исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ.

Предложение финансистов подать регистрирующему органу заявление с требованиями к юридическому лицу, которое влечет переход к процедуре банкротства отсутствующего должника, не имеет смысла, ведь финансировать такую ликвидацию некому. При таких обстоятельствах суд должен вернуть заявление о признании должника банкротом (п. 2 ст. 227 Закона о банкротстве*(6). Получается, если придерживаться представленной в письме позиции, списать задолженность можно только в случае финансирования кредитором процедуры банкротства (разве это экономически обоснованные расходы).

Однако рассматриваемая процедура, как указано в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 N 67, является специальным основанием прекращения юридического лица, не связанного с его ликвидацией. Поэтому можно ли рассчитывать на положительное решение судов? Другими словами, предположить, как будут развиваться события (при отсутствии арбитражной практики по рассматриваемому вопросу), очень трудно.

Нередко в деятельности организации возникает ситуация, когда задолженность, например по истечении срока исковой давности, была выявлена налогоплательщиком позднее. В каком периоде следует включить такую задолженность в состав внереализационных расходов?

Статьей 272 НК РФ определено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и в котором возникают исходя из условий сделок. Суммы безнадежных долгов, как уже было отмечено, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и включаются в состав внереализационных расходов. При этом для признания долга безнадежным необходимо соблюсти одно из четырех оснований (см. раздел «Какие долги признаются безнадежными?»). В Письме УФНС по г. Санкт-Петербургу от 26.01.2006 N 02-05/22337@, например, отмечено: Налоговым кодексом определена дата признания расхода в виде сумм безнадежных долгов — это последний день отчетного (налогового) периода, в котором получен убыток — истек срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения по ГК РФ на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Иного порядка признания расхода в виде сумм безнадежных долгов НК РФ не установлено. Несвоевременное проведение инвентаризации дебиторской задолженности, даты списания указанных долгов по регистрам бухгалтерского учета, сроки утверждения собранием акционеров сумм безнадежных долгов и т.п. не влияют на дату признания расходов в виде сумм безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, списание дебиторской задолженности, срок исковой данности по которой истек в предыдущих налоговых периодах, в текущем налоговом периоде неправомерно. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ такой расход следует признать в последний день отчетного (налогового) периода, в котором наступило обстоятельство, служащее основанием для признания задолженности безнадежной

Таким образом, независимо от периода выявления ошибки (искажения), то есть несмотря на то, что дебиторскую задолженность нужно было списать ранее, организация вправе подать уточненную налоговую декларацию, включив в состав внереализационных расходов сумму выявленной задолженности. Тем самым налогоплательщик произведет перерасчет налоговой базы определенного налогового периода и уменьшит подлежащий уплате налог на прибыль.

К сведению: с 1 января 2007 года*(7) налоговое законодательство не устанавливает период, в отношении которого может быть проведена камеральная проверка. Другими словами, налогоплательщик имеет возможность подать уточненную декларацию за любой налоговый период. Однако при возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога (по причине невключения в одном или нескольких предыдущих налоговых периодах в состав внереализационных расходов сумм списываемой дебиторской задолженности) следует учитывать, что соответствующее заявление (о зачете или возврате налога) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В этой части статьи мы определим, какими оправдательными документами можно доказать правомерность списания дебиторской задолженности. Основными документами здесь являются: акт инвентаризации*(8), справка к ней, письменное обоснование и приказ руководителя о списании дебиторской задолженности (п. 77 разд. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(9), Постановление ФАС ДВО от 30.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1539).

Кроме этого, при списании дебиторской задолженности предприятию необходимо подтвердить нереальность взыскания долга. Доказательством экономической обоснованности списания могут служить судебный иск к организации-должнику, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания долга. В Письме УМНС по г. Москве от 16.08.2001 N 03-12/37522 отмечено, что списание дебиторской задолженности необходимо обосновать документами, подтверждающими:

— истечение срока исковой давности;

— исключение должника из государственного реестра юридических лиц;

— признание сделки недействительной с взысканием в доход бюджета всего полученного по этой сделке и т.п.

Обратите внимание: в Постановлении ФАС ДВО от 18.05.2007 N Ф03-А16/07-2/987 отмечено: ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности не предусматривают, что результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актами сверки задолженности. Таким образом, суды считают, что данный документ (акт сверки) не обязателен*(10).

Отметим также, что если первичные документы по задолженности были изъяты у организации-кредитора органами внутренних дел, то в качестве основания могут служить их копии с приложением акта об изъятии данных документов (Письмо УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354).

Таким образом, из разъяснений чиновников следует: бухгалтер при списании задолженности в качестве оправдательных документов должен приложить к приказу руководителя все документы, свидетельствующие о наличии задолженности, об истребовании долга с должника, а также документы, свидетельствующие о его неплатежеспособности.

Согласно Плану счетов дебиторская задолженность учитывается на счетах 60, 62, 73, 76 вместе с НДС. Следовательно, в бухгалтерском учете она списывается в прочие расходы одновременно с НДС, который был начислен на товары (работы, услуги).

Сегодня у организаций не существует выбора в отношении момента определения налоговой базы по НДС — он определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ст. 167 НК РФ). Следовательно, обязанность начислить налог возникает уже в момент отгрузки товара.

В то же время, допустим, организация, утвердившая ранее (до 2006 года) в своей учетной политике в качестве момента определения налоговой базы день оплаты, отгрузила товары, оплату за них не получила.

Согласно п. 6 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ в течение 2006 и 2007 годов действует порядок, согласно которому НДС с суммы задолженности нужно уплатить в бюджет на дату наступления наиболее раннего события:

— истечения срока исковой давности

— списания дебиторской задолженности.

Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не будет погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

*(1) Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь» (ИНФРА-М, 2006).

*(2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

*(4) Федеральный закон от 21.07.1997 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». С 01.02.2008 вступит в силу Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с этого же момента прекратит действие Закон N 119-ФЗ. Однако изменение законодательства не повлияет на рассмотренный порядок взыскания задолженности: интересующие нас положения останутся прежними, новыми будут лишь номера статей закона.

*(5) Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

* (6) Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

*(7) В связи с изменениями, внесенными в часть I НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

*(8) Форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

*(9) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(10) Дополнительно см. раздел «Исчисление срока исковой давности».

*(12) Положение по бухгалтерскому чету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

Статья написана по материалам сайтов: www.audit-it.ru, online-buhuchet.ru, www.garant-e.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий