+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Строка 700 бухгалтерского баланса

Составление бухгалтерского баланса – это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.

В консультации приведем расшифровку всех строк бухгалтерского баланса. При этом строки баланса будем детализировать по наиболее типичным счетам, которые по таким строкам отражаются. Ведь на порядок составления бухгалтерской отчетности в целом и баланса в частности, а также отражения тех или иных показателей влияют особенности деятельности организации и ее Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Кстати, как составить бухгалтерский баланс, мы показали на примере в отдельном материале. А о содержании и структуре бухгалтерского баланса рассказывали еще в одной консультации. Напомним, что действующая форма бухгалтерского баланса, представляемого в налоговую инспекцию и органы статистики, утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Расшифровка строк актива баланса

10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97

50-3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату.

В составе годовой отчетности – по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актива и пассива.

При составлении баланса указывается:

– в активе – стоимость имущества и величина дебиторской задолженности организации;

– в пассиве – размер собственного капитала предприятия, сумма заемных средств и кредиторской задолженности организации.

При этом величина актива баланса (строка 300) должна быть равна величине пассива (строка 700).

Все активы и обязательства в бухгалтерском балансе подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в за

висимости от срока обращения или погашения. Актив баланса делится на два раздела:

Активы и обязательства располагаются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала в активе баланса указываются неликвидные средства (внеоборотные активы). Затем – активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), а в конце – ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Показатель по строке 300 баланса должен быть равен сумме показателей по строкам 190 и 290. Пассив баланса делится на три раздела:

– собственный капитал организации – нераспределенная прибыль/непокрытый убыток, уставный, добавочный и резервный капитал;

– долгосрочные обязательства (заемные средства и прочие обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев);

– краткосрочные обязательства. Показатель по строке 700 должен быть равен сумме показателей по строке 490, 590 и 690.

Общие правила составления баланса

Типовая форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н. Большинству организаций не нужно ломать голову над составлением своей собственной формы баланса. Достаточно правильно заполнить уже имеющуюся типовую форму.

Организация может разработать свои формы бухгалтерской отчетности на основе типовых форм, которые приведены в Приложении к приказу Минфина РФ № 67н.

При этом в бухгалтерском балансе необходимо сохранить:

– коды итоговых строк (300 и 700);

– коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590, 690);

– коды по группам статей бухгалтерского баланса (110, 120, 130 и т. д.).

Это значит, что коды, указанные в типовой форме бухгалтерского баланса (форма № 1) менять не стоит. Об этом сказано в пункте 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н.

В форме баланса, которую разработает организация, необходимо указать коды строк в соответствии с приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2004 № 475/102н. Итак, в заголовочной части баланса необходимо указать следующее данные:

1. Дата, по состоянию на которую составлен баланс.

2. Дата утверждения баланса общим собранием участников или акционеров (необходимо только для годового бухгалтерского баланса).

  1. Наименование организации в соответствии с учредительными документами.
  2. ИНН организации.
  3. Вид деятельности по ОКВЭД.
  4. Организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99.
  5. Форму собственности организации по ОКФС ОК 217-99.
  6. Единицу измерения – тыс. или млн. руб. (код по ОКЕИ – 384 или 385).
  7. Полный почтовый адрес организации.
  8. Дата отправки или передачи непосредственному адресату. В бухгалтерском балансе приводятся данные:

– в графе 3 – по состоянию на 1 января 2007 года;

– в графе 4 – по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Данные на начало отчетного периода (графа 3) должны соответствовать данным на конец отчетного периода (графа 4) бухгалтерского баланса за предыдущий год. Иными словами, показатели в графу 3 бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2008 года переносятся из графы 4 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2007 года.

При этом следует помнить, что показатель по строке «Основные средства» (строка 120 типовой формы), по строке «Добавочный капитал» (строка 420) и по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года» (строка 470) на начало 2008 года может отличаться от показателя по этой статье на конец 2007 года.

Причина такого отличия – переоценка, которую организация проводила по состоянию на 1 января 2008 года (п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2007 год, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2008 года.

Суммы дооценки или уценки основных средств, которые были осуществлены в результате переоценки, необходимо указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год.

Расчеты организации с другими юридическими и физическими лицами приводятся в бухгалтерском балансе в развернутом виде. Дебетовые остатки по счетам и субсчетам счетов учета расчетов отражаются в пассиве баланса, кредитовые остатки – в пассиве баланса.

Актив бухгалтерского баланса

Раздел 1. Внеоборотные активы

Наименование показателя Код Данные каких счетов используются Алгоритм расчета показателя
Нематериальные активы 1110 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» Д04 (без учета расходов на НИОКР) – К05
Результаты исследований и разработок 1120 04 Д04 (в части расходов на НИОКР)
Нематериальные поисковые активы 1130 08 «Вложения во внеоборотные активы», 05 Д08 – К05 (все в части нематериальных поисковых активов)
Материальные поисковые активы 1140 08, 02 «Амортизация основных средств» Д08 – К02 (все в части материальных поисковых активов)
Основные средства 1150 01 «Основные средства», 02 Д01 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Доходные вложения в материальные ценности 1160 03, 02 Д03 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01)
Финансовые вложения 1170 58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные счета», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Д58 – К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73-1 (в части долгосрочных процентных займов)
Отложенные налоговые активы 1180 09 «Отложенные налоговые активы» Д09
Прочие внеоборотные активы 1190 07 «Оборудование к установке», 08, 97 «Расходы будущих периодов» Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты)
Запасы 1210 Д10 + Д11 – К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 – К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Д19
Дебиторская задолженность 1230 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д46 + Д60 + Д62 – К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных)
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 58, 55-3, 59, 73-1 Д58 – К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов)
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», Д50 (кроме субсчета 50-3) + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55-3) + Д57
Прочие оборотные активы 1260
Актив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110
Основные средства 120
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
1 2 3 4
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190

Строка 110 «Нематериальные активы»

По строке 110 бухгалтерского баланса приводится:

– остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации;

– стоимость научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые оформлены в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет указанных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

В состав нематериальных активов включаются (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных

активов» (ПБУ 14/2000)):

– исключительные права на объекты интеллектуальной собственности;

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной или управленческой деятельности организации более одного года, могут включать права на:

– изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– программа для ЭВМ, базы данных;

– товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

– на топологию интегральных микросхем.

Организационные расходы – это затраты организации, которые связаны с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставной (складочный) капитал.

Те организации, которые приобретали предприятие как имущественный комплекс, в балансе деловую репутацию. Она представляет собой разницу между покупной ценой предприятия и его балансовой стоимостью. Бухгалтеру необходимо помнить, что в состав НМА не включаются:

– стоимость жилых квартир, которые организация приобрела после 1 января 2001 года;

– расходы организации на получение лицензии на право осуществления какого-либо вида деятельности; – расходы организации на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ и баз данных, а также программного обеспечения.

Пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) предусматривает два способа отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений:

– накопление амортизации на отдельном счете; для этого используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

– уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации; в этом случае амортизация начисляется на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы». Амортизацию по организационным расходам и деловой репутации можно отражать в бухгалтерском учете только вторым способом.

Для заполнения строки 110 необходимо дебетовый остаток по счету 04 «Нематериальные активы» уменьшить на кредитовый остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства»

Заполняя строку 120 бухгалтерского баланса, необходимо руководствоваться:

– положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н;

– методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина

РФ от 13 октября 2003 года № 91н. Согласно п. 4 ПБУ 6/01, активы учитываются в составе основных средств, при выполнении следующих условий:

– используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд, либо предназначены для сдачи за плату во временное пользование или владение;

– служат дольше 12 месяцев;

– в дальнейшем будут приносить доход организации;

– не будут в обозримом будущем проданы. Все эти условия должны выполняться одновременно. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, из

мерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т. д.

Также к основным средствам относится имущество, которое передается во временное пользование. Другими словами доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Хотя учитывать их попрежнему нужно на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01).

Расшифровка данных о первоначальной стоимости основных средств по видам и о суммах амортизации, начисленной по ним, приводится в разделе «Основные средства» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, в состав основных средств земельные участки и объекты природопользования, основные средства, направленные на коренное улучшение земель, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Но только при условии, что эти капитальные вложения являются собственностью арендатора в соответствии с условиями договора аренды. На сумму произведенных арендатором затрат открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 года № 7.

В иных случаях условиями договора аренды может быть предусмотрено положение, согласно которому арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю.

Капитальные вложения в арендованное имущество можно включать в состав амортизируемого имущества. Но только при условии, что на проведение подобных работ арендатор получил согласие от собственника имущества (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Если арендодатель возместил арендатору расходы на капитальные вложения, то они должны учитываться в составе амортизируемого имущества арендодателя. Начислять амортизацию можно только после того, как будут выполнены два условия:

– расходы на капитальные вложения возмещены арендатору;

– капитальные вложения введены в эксплуатацию. Если арендодатель не возместил арендатору расходы на капитальные вложения, то они включаются в состав амортизируемого имущества арендатора и амортизируются в течение срока действия договора аренды.

Это связано с тем, что капитальные вложения в неотделимые улучшения, которые произвел арендатор, являются собственностью арендатора только до окончания срока действия договора аренды. После окончания договора аренды они передаются в собственность арендодателю.

Начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения были введены в эксплуатацию.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования арендованного основного средства, который определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1).

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) также можно отнести к основным средствам.

В этом случае организация определяет оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства и ежемесячно начисляет амортизацию, исходя из величины этого срока и суммы расходов на модернизацию. Таким образом, указанные расходы постепенно включаются в текущие расходы предприятия.

В иных случаях расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Согласно пункту 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, (утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н), порядок расчета амортизации после проведенной модернизации такой – после достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации необходимо не только увеличить первоначальную стоимость основного средства, но и пересчитать норму ежемесячной амортизации. Но только при условии, что в результате произведенных расходов улучшились первоначальные показатели функционирования объекта, его технические характеристики.

Такой пересчет следует делать, исходя из:

– остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму расходов по модернизации;

– оставшегося срока полезного использования. В результате этого пересчета норма ежемесячной амортизации должна увеличиться. Описанный порядок расчета амортизации после модернизации основного средства подтверждается Минфи

К основным средствам можно отнести объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и документы по которым переданы на государственную регистрацию прав собственности (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Организация становится полноправным хозяином недвижимого имущества, приобретенного по договору куплипродажи, только после государственной регистрации права собственного на него (ст. 219 Гражданского кодекса РФ).

Порядок государственной регистрации установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ.

Указанные объекты недвижимости могут быть включены в состав основных средств и учитываться на счете 01

при выполнении следующих условий:

– капитальные вложения по объекту закончены;

– оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;

– документы переданы на госрегистрацию;

– объект фактически эксплуатируется.

Как утверждают некоторые специалисты, в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств идет речь только о возводимых (построенных) объектах недвижимости. Если же недвижимое имущество было приобретено по договору купли-продажи, то учесть указанные объекты в составе основных средств можно только после государственной регистрации прав собственности на указанное имущество.

Такая точка зрения, на наш взгляд, кажется вполне оправданной, поскольку при покупке недвижимости бывают случаи, когда органы Росрегистрации отказывают в регистрации прав собственности. Следовательно, объект недвижимости не переходит в собственность нового владельца и не может учитываться в составе основных средств покупателя.

Поэтому указанные объекты недвижимости организация может учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до окончания процедуры регистрации права собственности.

Что касается амортизации, то она начисляется с первого числа месяца, следующего за вводом объекта в фактическую эксплуатацию, вне зависимости от факта государственной регистрации прав собственности. Иными словами, начислять амортизацию по объектам недвижимости, которые фактически эксплуатируются и документы по которым переданы на государственную регистрацию, можно вне зависимости от того, на каком счете учитываются указанные объекты – на счете 08 или на счете 01.

Информация о первоначальной стоимости объектов недвижимости, которые приняты в эксплуатацию и документы по которым переданы на госрегистрацию, отдельно приводится в разделе «Основные средства» (строка 165) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По строке 120 приводится остаточная стоимость всех основных средств организации: и тех, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

Чтобы ее определить, необходимо от первоначальной стоимости основных средств отнять сумму начисленной по ним амортизации.

Суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Так как на счете 02 отражается сумма начисленной амортизации не только по основным средствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, целесообразно открыть к счету 02 следующие субсчета:

02-1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»

02-2 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03»

02-3 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 08-3».

В налоговом учете организации могут единовременно включать в состав расходов в целях налогообложения до 10% первоначальной стоимости основных средств (приобретенных, построенных, изготовленных самостоятельно и т. д.). Исключением являются те объекты, которые получены безвозмездно.

Включать в состав расходов указанную сумму можно в том отчетном (периоде), в котором началась амортизация основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Амортизация начисляется только на оставшиеся 90% первоначальной стоимости.

Аналогичная норма будет действовать и в отношении расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение основных средств.

До 10% величины указанных расходов организация может единовременно учесть при расчете налога на прибыль. Причем сделать это она сможет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была увеличена первоначальная стоимость соответствующих объектов.

Остальные 90% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Они включаются в первоначальную стоимость соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, для заполнения строки 120 необходимо дебетовый остаток:

– по счету 01 «Основные средства»;

– по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в отношении объектов недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию.

Эти суммы следует уменьшить на кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02-1 и субсчет 02-3.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По строке 130 бухгалтерского баланса указывается сумма вложений предприятия во внеоборотные активы. К ним относятся:

– затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;

– стоимость прочих капитальных работ и затрат (геологоразведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций); – затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада;

– расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

– стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию; – стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета); – стоимость приобретенного оборудования, которое еще не передали в монтаж и которое учтено на счете 07 «Оборудование к установке».

Если организация ведет учет приобретенного оборудования с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материалов», то учетная стоимость оборудования отражается по строке 130 с учетом отклонений.

– сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи, которые направлены на осуществление капитальных вложений и учтены на субсчете 2 счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учтите, что указывать нужно ту сумму авансов, которая фактически освоена подрядчиком, но не подтверждена документально.

– расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ

(НИОКР), которые не закончены. Это могут быть:

– заработная плата работников, занятых в НИОКР, с учетом ЕСН;

– суммы, уплаченные в соответствии с договором оказания услуг;

– амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных в ходе выполнения НИОКР;

– другие затраты, непосредственно связанные с выполнением этих работ.

После того, как НИОКР будут закончены, расходы по работам, которые не дали положительного результата, будут включены в состав прочих расходов. Расходы по удачным разработкам, которые будут использоваться в деятельности предприятия, необходимо включить в состав нематериальных активов.

Для заполнения строки 130 необходимо использовать дебетовый остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»

По строке 135 бухгалтерского баланса организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката).

Доходные вложения признаются основными средствами предприятия. То есть к доходным вложениям в материальные ценности применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденных приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью доходных вложений и суммой амортизации, начисленной по ним.

Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Затем она погашается путем начисления амортизации одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 06/01). Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».

По тем же объектам, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, или уменьшаться в случае частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 06/01). При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03.

Начислять амортизацию по предметам, которые предназначены для сдачи в аренду по договору проката, можно только линейным способом. Это положение установлено пунктом 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Не чаще одного раза в год организация может переоценивать предметы проката и лизинга (п. 15 ПБУ 06/01). Результаты переоценки следует отражать в том же порядке, что и переоценку основных средств организации.

Информация о первоначальной стоимости доходов и о суммах амортизации, начисленной по ним, приведена в разделе «Доходные вложения в материальные ценности» (строки 210–250) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

По строке 250 отражаются вложения организации в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год.

Согласно пункту 2 силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) вложения можно отнести к финансовым только в том случае, если одновременно выполняются следующие три условия:

– организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход.

– предприятие может документально подтвердить свое право на вложения и на доходы от его результатов.

– все риски, которые связаны с вложениями, переходят к организации. Полный перечень финансовых вложений вы найдете в пункте 3 ПБУ 19/02. К ним относятся: – государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации и векселя) (счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ (счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»);

– займы, предоставленные другим организациям (счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»);

– депозитные вклады в кредитных организациях (счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета»);

– вклады в совместную деятельность (счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»);

Расшифровка по видам долгосрочных финансовых вложений, которыми владела организация на начало и на конец отчетного периода, приведена в разделе «Финансовые вложения» (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Согласно ПБУ 19/02, которое утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 года № 126н, все финансовые вложения делятся на две группы.

В первую группу включаются финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Информация об изменении стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, приводится по строке 580 раздела «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Если такие финансовые вложения имеют существенное устойчивое снижение стоимости, то в бухгалтерском балансе они отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.

Информация о величине и движении сумм резервов под обесценение финансовых вложения за последние два года приводится по строке 173 и 174 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3). В зависимости от срока обращения или погашения все финансовые вложения делятся на краткосрочные и долгосрочные. По строке 140 бухгалтерского баланса показываются только долгосрочных финансовых вложений организации, то есть со сроком обращения или погашения свыше одного года. По строке 250 нужно указать краткосрочные финансовые вложения.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

По строке 145 указывается сумма отложенных налоговых активов, которые организация сформировала на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). При этом не имеет значения, когда отложенные налоговые активы будут погашаться – в 2008 году или позднее.

Напомним, что отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02).

Однако организации имеют право отражать эти показатели сальдированно (свернуто). Но только при одновременном выполнении следующих условий:

– организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;

– эти показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

Кроме того, положение о способе представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должно быть закреплено в учетной политике организации.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

Если какие-либо внеоборотные активы не были отражены в предыдущих строках раздела 1 «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 150.

Строка 190 «Итого по разделу 1»

Показатель по строке 190 должен быть равен сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

Раздел 2. Оборотные активы

Актив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе: 210
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213
готовая продукция и товары для перепродажи 214
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240
в том числе: покупатели и заказчики 241
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250
Денежные средства 260
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300

Строка 210 «Запасы»

По строке 210 бухгалтерского баланса отражаются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т. п.). Эти активы необходимо расшифровать по видам.

Показатель по строке 210 должен быть равен сумме показателей по строке 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217.

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения.

Формирование фактической себестоимости материалов и товаров может осуществляться двумя способами:

1. Фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров – на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров или животных, отражаются соответственно по дебету счета 10 или 41:

2. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов:

– 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

– 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15.

При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. За учетную стоимость может быть принята:

– фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца;

– фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. В бухгалтерском учете поступление МПЗ отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (41 «Товары») КРЕДИТ 15

– оприходованы МПЗ по учетной стоимости;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены фактические расходы на приобретение МПЗ. Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кре

диту – информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. При этом в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 15 (16) КРЕДИТ 16 (15)

– списано отклонение фактической себестоимости приобретенных МПЗ от их учетной стоимости. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает на

личие материально-производственных запасов в пути. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца. В бухгалтерском учете делаются проводки: По материалам:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23, 25, 26 …) КРЕДИТ 10 «Материалы»

– материалы переданы в производство;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23, 25, 26 …) КРЕДИТ 16 «Материалы»

– списана сумма отклонений в стоимости материалов на затраты по производству продукции (работ,

услуг) пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство. По товарам:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары»

– отражена стоимость реализованного товара;

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 16

– списана сумма отклонений в стоимости товаров на издержки обращения пропорционально стоимости реализованных товаров. Заполняя строку 210, стоимость материалов, готовой продукции и товаров надо уменьшить на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Такой резерв создается в случае, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично потеряли свои первоначальные свойства.

Информация о величине и движении сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей за последние два года приводится по строке 170 и 171 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

Отдельной строкой указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. Здесь же отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 года № 135н).

Для заполнения строки 211 необходимо использовать:

– остаток по счету 10 «Материалы»;

– аналитические данные по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (для тех организаций, которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения – дебетовый остаток по счету 16 – прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные отклонения – кредитовый остаток по счету 16 – вычитают;

– аналитические данные по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», если организация формирует подобный резерв в отношении материалов.

Если организация ведет учет материалов на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счета 16), то при передаче материалов в производство они оцениваются одним из четырех способов (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01));

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Организация должна закрепить в учетной политике выбранный способ и отражать в бухгалтерском балансе материалы по стоимости, определяемой исходя из этого способа.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме»

Сельскохозяйственные организации отражают по строке 212 стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме или в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм) и т. п.

Для заполнения этой строки используется остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

По строке 213 отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Каждое предприятие самостоятельно оценивает стоимость незавершенного производства в соответствии с положениями своей учетной политики.

В массовом и серийном производстве незавершенное производство оценивается:

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– по прямым статьям расходов;

– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукция незавершенное производство оценивается по фактическим производственным затратам.

В некоторых случаях организации осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, которые имеют самостоятельное значение. Для учета таких расчетов используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Такие организации отражают отдельные этапы, принятые заказчиком, в составе затрат на незавершенное производство по договорной стоимости.

Для заполнения строки 213 необходимо использовать дебетовый остаток по счету:

– 20 «Основное производство»;

– 23 «Вспомогательное производство»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые организации отражают по строке 213 транспортные расходы, которые приходятся на остаток продукции, оставшейся нереализованной на конец отчетного периода. Для этого они используют остаток по счету 44 «Расчеты на продажу».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются ежемесячно и не имеют сальдо на конец месяца. Поэтому при заполнении строки 213 эти счета не рассматриваются.

В том случае, если в отчетном периоде выпуска и реализации продукции у предприятия не было, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы нельзя списать на субсчет «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Дело в том, что по этому субсчету отражается себестоимость продаж, по которым признана выручка (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета).

Поэтому указанные расходы нужно списать на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем отразить по строке 216 Бухгалтерского баланса. Изменение остатков незавершенного производства за последние два года (прирост или уменьшение) отражается по строке 765 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

Промышленные предприятия по строке 214 отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации, учет которой на счете 43 «Готовая продукция».

В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция может отражаться в балансе:

– либо по фактической себестоимости,

– либо по нормативной себестоимости.

В отраслях с массовым и серийным характером производства, широкой номенклатуры готовой продукции в качестве учетной цены используют нормативную себестоимость. Нормативная себестоимость, как правило, бывает меньше фактической себестоимости.

Для учета разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции, работ или услуг производственное предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных работ или оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) от их нормативной себестоимости.

На конец отчетного периода счет 40 закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) от их нормативной величины списывается независимо от количества реализованной продукции.

Если организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то она может использовать для оценки реализованной продукции одним из способов, установленных пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01):

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО). Торговые организации по строке 214 вписывают покупную стоимость товаров, которые они реализуют оптом и в розницу. Для заполнения этой строки они должны использовать дебетовый остаток по счету 41 «Товары».

Если торговая организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при заполнении строки 214 стоимость товаров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Строка 215 «Товары отгруженные»

По строке 215 приводится фактическая себестоимость отгруженной продукции, если не выполнены все необходимые условия для признания выручки от ее продажи.

Эти условия приведены в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99):

– договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты товаров), и эти условия еще не выполнены;

– товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посредник их не продал;

– товары отгружены покупателю по бартеру и встречная поставка не произведена.

Иными словами, если право собственности на отгруженные товары еще не перешло к покупателям. Для заполнения этой строки берутся данные по счету 45 «Товары отгруженные».

Строка 216 «Расходы будущих периодов»

По строке 216 отражаются затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам:

– расходы на рекламу, подготовку кадров, арендная плата, если они оплачены вперед;

– оплата за техническое обслуживание ККМ;

– ремонт ОС, если он производится неравномерно в течение года;

– освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов;

– подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т.п. Учитываются такие расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов». Подобные затраты включаются в расходы того отчетного периода, к которому относятся. Конкретный порядок их списания (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.) устанавливается

предприятием самостоятельно. Изменение остатков расходов будущих периодов за последние два года (прирост или уменьшение) отражается по строке 766 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 отражается стоимость запасов и затрат, которые не нашли своего отражения по другим строкам группы статей «Запасы».

Кроме того, в этой строке приводится и сумма расходов на упаковку и транспортировку, которая относится к остатку неотгруженной (непроданной) продукции и учитывается на счете 44 «Расходы на продажу». Организация должна придерживаться такого порядка, если она не признает все свои коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Напомним, что порядок списания коммерческих расходов устанавливается приказом об Учетной политике организации.

По этой строке укажите остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным материально-производственным запасам, объектам основных средств и нематериальных активов, работам и услугам производственного характера.

В балансе некоторых организаций по строке 220 всегда будет стоять прочерк. Речь идет о тех организациях, которые:

– освобождены от уплаты НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ;

– переведены на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ) или применяют упрощенную систему налогообложения;

– являются сельскохозяйственными товаропроизводителями и уплачивают единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность»

Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. Общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности отражается по строке 230.

Краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности указывается по строке 240.

Ниже по строкам приводится расшифровка дебиторской задолженности по видам.

Дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Такую дебиторскую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В общую сумму дебиторской задолженности должны войти дебетовые сальдо по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

75 «Расчеты с учредителями»,

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы, услуги, отраженной в бухгалтерском балансе.

Информация о величине и движении сумм резервов по сомнительным долгам за последние два года приводится по строке 175 и 176 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Учтите, что в составе дебиторской задолженности не отражаются суммы, по которым истек срок исковой давности. Срок исковой давности установлен в размере трех лет с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Если по окончании трехлетнего периода должник не погасил свои обязательства, сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов предприятия.

Кроме того, в составе дебиторской задолженности нельзя отражать долги, которые нереальные для взыскания. Суммы такой задолженности также должны быть включены в прочие расходы предприятия (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

В течение пяти лет с момента списания списанные долги, нереальные для взыскания, должны учитывать на забалансовом счете 007. Это необходимо для того, чтобы наблюдать за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника.

Информация о величине задолженности неплатежеспособных дебиторов, списанной в убыток, на начало и на конец отчетного периода отражается по строке 940 Справки к бухгалтерскому балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Суммы дебиторской задолженности, которые выражены в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском балансе в рублевом эквиваленте. Пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Расшифровка по видам дебиторской задолженности на начало и на конец отчетного периода приведена в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» (строки 610–630) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

По строке 250 отражаются вложения организации в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает один год.

Показатель по этой строке определяется в том же порядке, как и при заполнении строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Расшифровка по видам краткосрочных финансовых вложений, которыми владела организация на начало и на конец отчетного периода, приведена в разделе «Финансовые вложения» (графа 5 и 6) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В состав краткосрочных финансовых вложений не включаются:

– собственные акции, выкупленные у акционеров; их нужно отражать по строке 411 Бухгалтерского баланса со знаком минус;

– суммы займов, выданных работникам организации; их включают в состав дебиторской задолженности по строке 230 или 240 Бухгалтерского баланса в зависимости от срока действия договора;

– собственные векселя организации-покупателя, выданные в счет оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги; они также учитываются в составе дебиторской задолженности.

Строка 260 «Денежные средства»

По этой строке отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие. К ним относятся:

– наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, а также стоимость денежных документов – почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);

– безналичные денежные средства, находящиеся на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;

– рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся в кассе организации и на валютных счетах в банке; она равна дебетовому остатку по субсчету «Валютная касса» счета 50 «Касса» и по счету 52 «Валютные счета»;

– специальные счета в банках (остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);

– переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то они при составлении баланса пересчитываются в рубли в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 03/2000).

Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2007 года. Информация о движении денежных средств за два последних отчетных периода приведена в Отчете о движении денежных средств (форма № 4).

Строка 270 «Прочие оборотные активы»

По строке 270 показываются суммы, не нашедшие отражение по другим группам статей раздела 2 «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Строка 390 «Итого по разделу 2»

Показатель по строке 390 равен сумме строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Пассив бухгалтерского баланса

Раздел 3. Капиталы и резервы

Пассив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410
1 2 3 4
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () ()
Добавочный капитал 420
Резервный капитал в том числе: 430
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Целевые финансовые поступления 440
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 470
ИТОГО по разделу III 490

Строка 410 «Уставный капитал».

Величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах, нужно отразить по строке 410.

Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

Информация об увеличении и уменьшении уставного капитала организации за последние два года приводится в графе 3 раздела 1 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Акционерные общества отражают по строке 411 собственные акции, которые были выкуплены у акционеров.

Напомним, что акционерное общество может выкупить акции у своих акционеров по собственному желанию или по требованию акционеров.

Выкуп обществом у акционеров принадлежащих им акций осуществляется по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со статьей 77 Закона № 208-ФЗ.

При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

– отражены фактические затраты организации на выкуп акций.

Приобретенные обществом акции не уничтожаются, но по ним не предоставляется право голоса и не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения. в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем погашения указанных акций или об увеличении номинальной стоимости остальных акций за счет погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала.

При размещении на вторичном фондовом рынке ранее выкупленных организацией у своих акционеров собственных акций по кредиту счета 81 отражается стоимость размещения акций в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:

ДЕБЕТ 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)»

– акции, выкупленные у акционеров, размещены на вторичном фондовом рынке.

Организация может продавать акции своим работникам. В этом случае расчеты за проданные акции ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)»

– акции, выкупленные у акционеров, проданы работникам акционерного общества. Разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью, по которой они размещены на вторич

ном рынке, включается в состав прочих доходов или расходов. В бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:

ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие доходы»

– отражена положительная разница между стоимостью продажи на вторичном рынке и затратами на выкуп акций. Аннулирование выкупленных акционерным обществом акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения данным обществом всех предусмотренных процедур: Возникающая при этом разница между фактическими затратами по выкупу акций и их номинально стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Общества с ограниченной ответственностью отражают на счете 81 стоимость доли участника, которая приобретена обществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Для заполнения строки 411 следует использовать дебетовый остаток по счету 81 «Собственные акции (доли)»

на начало и на конец отчетного периода. Показатель по этой строке отражается в круглых скобках.

Строка 420 «Добавочный капитал»

По строке 420 приводится величина добавочного капитала организации.

Добавочный капитал – это часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность ее участников и является самостоятельным показателем отчетности.

Для заполнения строки 420 следует использовать кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и на конец отчетного периода.

Информация об увеличении и уменьшении добавочного капитала организации за последние два года приводится в графе 4 раздела 1 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 430 «Резервный капитал»

В строке 430 отражается остаток резервного фонда. Ниже приводится ее расшифровка:

Показатель по строке 430 равен сумме показателей по строке 431 и 432.

Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и на конец отчетного периода.

Информация об увеличении и уменьшении резервного капитала организации за последние два года приводится в графе 5 раздела 1 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»

Эту строку заполняют, как правило, акционерные общества, которые формируют резервный капитал в обязательном порядке. Его размер должен быть не менее 5%. Это установлено п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Согласно этому Закону, акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Эти отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

Информация об увеличении и уменьшении резервного капитала организации, образованного в соответствии с законодательством РФ, за последние два года приводится по строке 150 и 151 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»

И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в соответствии со своими учредительными документами. Величина резервов и порядок их формирования устанавливаются с положениями своего устава.

Информация об увеличении и уменьшении резервного капитала организации, образованного в соответствии с учредительными документами, за последние два года приводится по строке 160 и 161 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 440 «Целевые финансовые поступления»

Согласно приказу № 67н из раздела «Капитал и резервы» исключена строка «Целевые финансирование и поступления». Это связано с тем, что коммерческие организации данные о суммах целевого финансирования приводить не должны.

Остатки сумм средств целевого финансирования, которые получают коммерческие организации, отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов».

А как же быть некоммерческим организациям? Минфин предлагает им при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включить статью «Целевое финансирование» (п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года»

По строке 470 отражается сумма:

– чистой прибыли предприятия, которая не была распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации;

– непокрытого убытка. В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года. При формировании показателя по строке 470 на конец 2007 года не учитывается решение собственников о распределении прибыли (погашении убытков) по результатам деятельности за отчетный год. Данные о распределении прибыли за 2007 год организация приводит в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Для заполнения строки 470 используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток отражается в балансе в круглых скобках.

Информация об увеличении и уменьшении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации за последние два года приводится в графе 6 раздела 1 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 490 «Итого по разделу 3»

Показатель по строке 490 рассчитывается по формуле:

строка 410 – строка 411 + строка 420 + строка 430 + строка 440 +(–) строка 470

Строки бухгалтерского баланса 2017

Вернуться назад на Бухгалтерский баланс 2017

Все, кому доводилось держать в руках баланс, а тем более его составлять, обращали внимание на графу «Код». Благодаря этой графе органы статистики способны систематизировать информацию, содержащуюся в балансах всех компаний. Следовательно, указывать коды в бухбалансе нужно, только когда этот отчет представляется в органы госстатистики и другие органы исполнительной власти (ст. 18 закона № 402-ФЗ, п. 5 приказа Минфина № 66н). Если баланс не годовой и нужен только собственникам или иным пользователям, указывать коды не обязательно.

В бухгалтерском балансе коды строк должны соответствовать кодам, указанным в приложении № 4 к приказу № 66н. При этом устаревшие коды из утратившего силу приказа с аналогичным названием № 67н, уже не применяются.

Отличить ранее применявшиеся коды от современных несложно — по количеству цифр: современные коды 4-значные (например, строки 1230, 1170 бухгалтерского баланса), тогда как устаревшие содержали только 3 цифры (например, 700, 140).

Активы нового баланса (стр. 1100, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1200, 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, 1600).

В строках актива бухгалтерского баланса новой формы (приказ № 66н) находит отражение имущество компании — как материальное, так и нематериальное. Статьи этой части бухбаланса располагаются по принципу возрастающей ликвидности, при этом в самом верху актива баланса находится имущество, которое практически до конца своего существования остается в первоначальной форме.

Пассивы нового баланса (стр. 1300, 1360, 1370, 1410, 1420, 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550, 1700).

В строках пассивной части баланса находят отражение источники получения денежных средств компанией, иначе говоря, источники ее финансирования. Информация, содержащаяся в строках пассива, помогает понять, как изменилась структура собственного и заемного капитала, сколько компания привлекла заемных средств, сколько из них краткосрочных и сколько долгосрочных и т. д. Таким образом, строки пассива дают информацию о том, откуда появились средства и кому предприятие должно их вернуть.

Активы старого баланса (стр. 120, 140, 190, 210, 220, 230, 240, 250, 290, 300) и его пассивы (стр. 470, 490, 590, 610, 620, 700).

Назначение строк актива и пассива старой формы баланса (приказ № 67н) существенно не отличается от назначения строк обновленного бухгалтерского баланса — разница лишь в перечне этих строк, их кодировании и степени детализации информации.

Прежде чем расшифровать статью актива, рассмотрим ее код — он несет в себе определенную информацию. Так, первая цифра показывает, что данная строка относится к бухбалансу (а не к иному бухгалтерскому отчету); 2-я — указывает на раздел актива (например, 1 — внеоборотные активы и т. д.); 3-я цифра отражает активы в порядке возрастания их ликвидности. Последняя цифра кода (изначально это 0) призвана помочь в построчной детализации показателей, признаваемых существенными — это позволяет выполнить требование ПБУ 4/99 (п. 11).

Требование о детализации могут не выполнять субъекты малого предпринимательства (п. 6 приказа № 66н).

Строки актива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице:

Где взять данные для заполнения баланса и формы № 2

Таблицы, приведенные здесь, помогут быстро и безошибочно заполнить баланс и Отчет о прибылях и убытках за 6 месяцев 2009 года. По каждой строке отчетности мы привели информацию — с каких счетов бухгалтерского учета брать данные для заполнения.

С каких счетов взять данные для заполнения баланса

Заполняем раздел I «Внеоборотные активы»

Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные активы 110 Разница между дебетовым сальдо счета 04 (за вычетом результатов НИОКР, не зарегистрированных компанией или не подлежащих правовой охране) и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 — если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05)
Основные средства 120 Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в части амортизации ОС, отраженных на счете 01)
Незавершенное строительство 130 Остаток по счету 07. Остаток по счету 08 (за минусом сумм амортизации по объектам незавершенного строительства на счете 02, а также по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08). Дебетовое сальдо по счету 16 (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08)
Доходные вложения в материальные ценности 135 Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения 140 Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты)
Отложенные налоговые активы 145 Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы 150 Прочие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
Итого по разделу I 190 Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150

Заполняем раздел II «Оборотные активы»

Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса
Запасы 210 Сумма строк 211—217
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 Остаток по счету 10 плюс остаток по счету 15 (в части заготовления и приобретения материалов) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части отклонения в стоимости материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья, материалов и других МПЗ)
животные на выращивании и откорме 212 Сальдо счета 11
затраты в незавершенном производстве 213 Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции) и 46
готовая продукция и товары для перепродажи 214 Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) и плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров)
товары отгруженные 215 Сальдо счета 45
расходы будущих периодов 216 Сальдо счета 97
прочие запасы и затраты 217 Остаток по счету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции), другие суммы материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
в том числе покупатели и заказчики 231 Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 69. Дебетовое сальдо счета 71. Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
в том числе покупатели и заказчики 241 Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения 250 Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты. Сальдо счета 73 в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты
Денежные средства 260 Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы 270 Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II 290 Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
Баланс 300 Сумма строк 190 и 290

Заполняем раздел III «Капитал и резервы»

Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса
Уставный капитал 410 Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 Сальдо счета 81 (в круглых скобках)
Добавочный капитал 420 Сальдо счета 83
Резервный капитал 430 Сумма строк 431 и 432
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 Сальдо счетов 84 и 99
Итого по разделу III 490 Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411

Заполняем раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты 510 Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства 515 Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства 520 Сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 со сроком погашения более 12 месяцев
Итого по разделу IV 590 Сумма строк 510, 515 и 520

Заполняем раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты 610 Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним
Кредиторская задолженность 620 Сумма строк 621—625
в том числе: поставщики и подрядчики 621 Сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена краткосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками
задолженность перед персоналом организации 622 Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям») и счета 73. Кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
задолженность перед государ-ственными внебюджетными фондами 623 Кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»
задолженность по налогам и сборам 624 Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»
прочие кредиторы 625 Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и счета 71. Кредитовое сальдо по счету 62 и счета 76 в части сумм краткосрочных авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг)
Задолженность перед участ-никами (учредителями) по выплате доходов 630 Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов 640 Кредитовое сальдо по счетам 86 и 98
Резервы предстоящих расходов 650 Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные обязательства 660 Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V 690 Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660
Баланс 700 Сумма строк 490, 590 и 690

Заполняем справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Строка справки Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса
Арендованные основные средства 910 Сальдо забалансового счета 001
в том числе по лизингу 911 Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию 930 Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 Сальдо забалансового счета 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 Сальдо забалансового счета 009
Износ жилищного фонда 970 Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование 990 Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование (например, 012)

С каких счетов взять данные для заполнения формы № 2

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Статья написана по материалам сайтов: www.provsebanki.ru, center-yf.ru, www.audit-it.ru.

»

Это интересно:  Запреты связанные с муниципальной службой
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector