+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Момент определения налоговой базы по ндс

Для правильного исчисления налогов необходимо точно указать момент определения налоговой базы.

Понятие момента определения налоговой базы

От момента определения налоговой базы зависит точность указания сумм выручки, стоимости имущества, транспорта и т.д. Момент определения налоговой базы рассматривается в статье 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы является:

  • день отгрузки товаров, оказание работ и услуг покупателю, то есть тот момент, когда покупатель получит полные права;
  • день оплаты в счет предстоящих операций с товарами и выполнения работ.

Финансовое ведомство считает датой оказания услуг и выполнения работ день оплаты услуг либо день последнего налогового периода, когда эти услуги были оказаны.

Данное правило применимо к длящимся договорам (к примеру, договор аренды). При этом моментом определения налоговой базы признается ранняя из дат – либо оплаты, либо окончания налогового периода. Договор оплаты признан Гражданским кодексом возмездным согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ.

Постановлением Пленума ВАС РФ № 33 признается, что по уплате НДС момент определения налоговой базы по НДС – день частичной оплаты будущей поставки товаров.

При рассмотрении данного постановления суды должны иметь ввиду, что в качестве уплаты можно считать и исполненные обязательства в неденежной форме, в том числе, если обязательства были прекращены с помощью зачета встречных требований.

По налогу на добавленную стоимость объектом налогообложения являются все реализационные операции.

Данное правило закреплено статьей 146 НК РФ.

Реализация согласно статье 39 НК РФ – перевод прав собственности на товары от продавца покупателю, но статья 167 НК РФ говорит о том, что налоговая база может быть определена только после установления момента отгрузки, в случае, если предоплата не внесена.

Налоговый кодекс не дает определения отгрузки и, очевидно, что отгрузка представляет собой не реализацию, а фактическую передачу товаров покупателю. Права собственности на товар остаются за продавцом. Очень часто такое законодательное противоречие ставит в тупик и налогоплательщика, и инспекцию.

Порядок определения момента

Порядок определения момента устанавливается статьей 167 НК РФ. Так, уточнение момента определения налоговой базы при реализации недвижимого имущества производится исходя из того, то налоговая база считается по наиболее ранней из дат. Это либо передача прав собственности на недвижимость по документам, либо день оплаты.

Также, если момент определения налоговой базы – день оплаты, то момент передачи недвижимости в собственность также может являться моментом определения. Данной правило закреплено п. 14 ст. 167 Налогового кодекса.

Если ставка налога – 0%, а документы, позволяющие применять данную ставку в трехгодичный период – отсутствуют, то моментом определения налоговой базы признается трехгодичный период после окончания налогового периода, приходящегося на день перехода прав собственности от продавца к покупателю на соответствующий товар.

Несмотря на то, что ставка НДС – 0%, налогоплательщик обязан предоставить декларацию в налоговые органы. Момент определения налоговой базы при этом дает право предоставления декларации в органы не позднее 25-го числа месяца после налогового периода.

Если заказчик работ и услуг не оформил акт приемки-сдачи, то моментом определения налоговой базы является день выполнения работ (оказания услуг) для целей налогообложения.

При этом датой передачи товаров и прав является дата составления на них первичного документа, оформленного на заказчика либо на перевозчика товаров покупателю.

Если товары реализуются через Интернет-магазин, то момент определения налоговой базы – момент непосредственного получения товара покупателем. Также интересным является вопрос реализации товаров и работ на территории Крыма.

Так, до 18 марта 2014 года суммы предстоящих покупок в базу не включаются, а вот после получения товаров или оплаты после 18 марта 2014 года налогоплательщик легко может определить налоговую базу по уплате НДС.

Регулирует момент определения и Гражданский кодекс – в рамках статьи 861. На основании данного положения все расчеты между юридическими лицами и расчеты с участием предпринимателей в основном должны проводиться в безналичном порядке. Наличные порядок возможен только если это не противоречит отдельным положениям закона.

При осуществлении безналичных платежей допустим расчет чеками, по инкассо, платежными поручениями и иными способами, предусмотренными гражданским законодательством в соответствии с современными банковскими требованиями.

При заключении договора на товары, работы, услуги стороны вправе самостоятельно установить в договоре конкретную форму расчетов, если это не противоречит законодательству. Формы расчетов приведены в статье 862 ГК РФ.

По договору покупатель обязуется оплатить товары и услуги до их получения, либо в момент получения их от продавца, если иное не вытекает из существа обязательства и законодательных норм. Данное правило закреплено п. 1 ст. 486 ГК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика – главный документ любого юридического лица. В документе прописываются основные положения применяемых систем налогообложения и порядок уплаты налога.

Принятая политика для целей налогообложения может быть применена только с 1 числа нового года, который следует после года утверждения данного документа.

Документы по учетной политике создаются головным руководством компании и обязательны для соблюдения во всех ее подразделениях, в том числе и обособленных филиалах.

При этом, если компания является вновь созданной, то все положения учетной политики должны быть определены не позднее окончания первого налогового периода.

Учетная политика позволяет точно определить момент определения налоговой базы, поскольку все нюансы исполнения оплат прописаны в этом документе.

Обязательно указывается способ определения момента – по оплате, отгрузке либо другой, но в рамках Налогового законодательства.

При этом в учетной политике могут содержаться оба способы определения момента налоговой базы.

В этом случае порядок применения этих способов закрепляется за налогоплательщиком.

Таким образом, момент определения налоговой базы необходим для точного исчисления налогов, в первую очередь налога на добавленную стоимость.

Правила, утвержденные статьей 167 НК РФ обязательны для выполнения всем налогоплательщикам – коммерческим юридическим лицам. При нарушении определения момента может быть недостоверно исчислен налог, что в будущем повлечет за собой определенные санкции.

МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Это интересно:  Налоговые льготы при инвестировании

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

При реализации товаров (работ, услуг), моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

В случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

НАЛОГОВАЯ БАЗА И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС

Налоговая база по НДС включает в себя все полученные доходы от реализации товаров, работ, услуг. Также в налоговую базу включаются суммы:

· Полученной финансовой помощи

· Полученных процентов по облигациям, векселям, товарным кредитам

· Полученным выплатам по договорам страхования риска неисполнения обязательств

· Состоящие из таможенной стоимости ввозимого товара, ввозной таможенной пошлины и акциза

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из двух нижеуказанных дат:

· на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

· на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Порядок расчета (исчисления) налога НДС

Формула расчета НДС выглядит следующим образом:

НДС к уплате в бюджет = НДС, исчисленный при реализации – «Входной» НДС, принимаемый к вычету

НДС, исчисленный при реализации, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Порядок и сроки представления отчетности

Декларацию по НДС необходимо представить в свою территориальную налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

· За I квартал – до 20 апреля

· За II квартал – до 20 июля

· За III квартал – до 20 октября

· За IV квартал – до 20 января

Сдавать декларацию по НДС необходимо независимо от того, есть ли объект налогообложения или нет. Т.е, даже если у организации не было хозяйственной деятельности декларацию необходимо сдать.

Внимание! С 1 января 2014 года декларацию по НДС необходимо сдавать только в электронном виде, через операторов спец.связи.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

37.252.1.220 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Объект налогообложения по НДС

Объектом налогообложения по НДС признаются операции:

  • по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее – товаров) на территории РФ, в том числе безвозмездно (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • по передаче товаров для собственных нужд на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • по выполнению СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • по ввозу товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Но не всякий объект облагается НДС. Поэтому сначала нужно определить, что облагается НДС, а что нет, и только потом можно переходить к подсчету налоговой базы.

Налоговая база по НДС в общем случае – это стоимость реализованных (переданных, ввезенных) товаров, облагаемых НДС, без включения в нее суммы налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налогооблагаемая база НДС

При реализации товаров в налоговую базу по НДС включается (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. По умолчанию считается, что цена, установленная договором, и есть рыночная;
  • суммы полученных авансов с учетом НДС.

Также налоговая база определяется как стоимость товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ):

  • при их реализации в рамках товарообменных операций;
  • при их реализации на безвозмездной основе;
  • при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;
  • при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме.

Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС. К примеру, товары приобретались для использования в деятельности, не облагаемой НДС, и входной налог был включен в стоимость товара. Тогда база считается так (п. 3 ст. 154 НК РФ):

Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода – квартала (ст. 163 НК РФ). В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС

При реализации товаров момент определения базы определяется на одну из дат, которая наступила раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • дата поступления аванса в счет предстоящих поставок. Если покупатель перечислит аванс, то продавцу понадобится дважды считать налоговую базу – на дату поступления аванса и на дату отгрузки товара (п. 14 ст. 167 НК РФ).
  • дата отгрузки (передачи) товара. Ею признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (Письмо ФНС от 01.10.2015 N ГД-4-3/17114@ ). Если же товар доставляется по частям, то дата отгрузки – это дата составления первичного документа при отгрузке последней его части (Письмо Минфина от 13.01.2012 N 03-07-11/08 ).
Это интересно:  Налоговая декларация по форме 3 ндфл

Подсчет налоговой базы

НК РФ установлено несколько ставок по НДС. Налоговая база считается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по одной ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ).

В налоговую базу включается выручка от реализации, полученная как в денежной форме, так и в натуральной. Все то, что получено в натуральной форме, учитывается по оценочной стоимости (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг (Логинова Е.А.)

Дата размещения статьи: 21.03.2016

Статья 167 НК РФ определяет, в какой момент должна быть сформирована облагаемая база по НДС. Положения названной статьи наравне с общим правилом содержат также ряд специальных норм, устанавливающих особый порядок формирования налогооблагаемой базы. Между тем практическое применение данных норм зачастую вызывает множество вопросов у бухгалтеров, особенно если речь идет об оказании услуг (то есть о совершении исполнителем определенных действий или об осуществлении им определенной деятельности в интересах заказчика). Отчасти эти сложности, полагаем, обусловлены тем, что услуги не имеют материального результата. О том, какие нюансы следует учесть при формировании налоговой базы при оказании услуг, поговорим в рамках данного материала.

Общее правило о моменте формирования облагаемой базы по НДС сформулировано в п. 1 ст. 167 НК РФ: таковым признается наиболее ранняя из двух дат:

1) дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исключения из общего правила отражены в этой же статье, но в других пунктах. Для удобства случаи, для которых установлен иной порядок определения базы по НДС, приведем в таблице.

Момент определения облагаемой базы по НДС

Если товар не отгружается и не транспортируется

При реализации недвижимого имущества база определяется в день передачи такого имущества по передаточному акту. При этом момент передачи недвижимого имущества по передаточному акту (иному документу о передаче) признается также датой отгрузки

Пункт 16 ст. 167 НК РФ

При реализации движимого имущества НДС подлежит уплате в бюджет в день передачи права собственности на товар

Пункты 3 и 14 ст. 167 НК РФ

Товары переданы на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства

База исчисляется в день реализации складского свидетельства

Пункт 7 ст. 167 НК РФ

Передача имущественных прав

При уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), база определяется в день уступки требования или в день прекращения обязательства

Пункт 2 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ

При передаче прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места база исчисляется в день уступки (последующей уступки) требования

Пункт 3 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ

При реализации денежного требования, приобретенного у третьих лиц, база исчисляется в день уступки требования или в день исполнения обязательства должником

Пункт 4 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ

При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав моментом определения базы считается день передачи имущественных прав

Пункт 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ

Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 — 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ

База определяется на последнее число квартала, когда был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, если документы собраны с соблюдением сроков, установленных п. 9 ст. 165 НК РФ

Пункт 9 ст. 167 НК РФ

База определяется на день отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты, указанной в п. 9 ст. 165 НК РФ

Подпункт 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ

База определяется на день завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты

Пункт 9 ст. 167 НК РФ

Выполнение СМР для собственных нужд

НДС исчисляется в последний день каждого налогового периода (квартала), в течение которого осуществлялись работы

Пункт 10 ст. 167 НК РФ

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

НДС исчисляется в день передачи таких товаров (работ, услуг)

Пункт 11 ст. 167 НК РФ

Если длительность производственного цикла свыше шести месяцев

НДС исчисляется на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), если выполнены следующие условия:

— ведется раздельный учет;

— производимые товары (работы, услуги) поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468;

— имеются документы, подтверждающие длительность производственного цикла

Пункт 13 ст. 167 НК РФ

Налоговые агенты, осуществляющие операции, предусмотренные п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ

База определяется на наиболее раннюю из двух дат: либо на день отгрузки, либо на день получения предоплаты

Пункты 1 и 15 ст. 167 НК РФ

Общая картина ясна. Далее предлагаем подробно проанализировать нюансы применения общего правила формирования налоговой базы в части оказания услуг.

Дата отгрузки (передачи) или дата оплаты

См. статью В.В. Шадрина Правила, касающиеся «авансового» НДС, хотят поменять», N 11, 2015.

Если условиями сделки перечисление предоплаты не предусмотрено, облагаемая база по НДС определяется иначе — на дату отгрузки (передачи). Здесь необходимо пояснить, что:

Сказанное справедливо лишь в том случае, если с подписанием указанного акта не возникло никаких проблем. В противном случае, когда заказчик отказывается (обоснованно или нет) подписывать акт, с определением момента формирования облагаемой базы могут возникнуть сложности (дело в том, что официальные органы и арбитражные суды высказывают на этот счет противоречивые мнения).

Но можно ли, пользуясь определенной аналогией между выполнением работ и оказанием услуг, считать, что дата подписания соответствующего акта приема-передачи является датой оказания услуг? Для ответа на поставленный вопрос предлагаем вначале обратиться к Письму ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-4-3/6048. В нем сказано следующее: на основании п. 1 ст. 167 НК РФ, с учетом положений п. 1 ст. 154 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным операциям следует считать день выполнения работ (оказания услуг). Логично предположить, что и определение налоговой базы в обоих случаях должно осуществляться на дату подписания акта приема-передачи. Но! Налоговики в данном Письме осторожничают и в выводе говорят только о работах, не упоминая при этом услуги. Отчего, сказав А, они не говорят Б? Почему, рассуждая о моменте, в начале Письма они все же сочли уместным упомянуть об услугах? Очевидно, потому что их разъяснения в Письме N ЕД-4-3/6048 касались именно работ, а не услуг. Возможно. Однако дело тут, на наш взгляд, заключается в сущности деятельности по оказанию услуг. Поясним.

Это интересно:  Налоговое уведомление по номеру

Услуга выполняется и оплачивается, но вот передается ли?

Начнем с определения понятия «услуга», которое приведено в п. 5 ст. 38 НК РФ. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Иными словами, услуга не имеет физического выражения окончания ее оказания.

Тогда как работа характеризуется для целей налогообложения именно наличием конечного результата (п. 4 ст. 38 НК РФ). При этом сам порядок передачи конечного результата работ исполнителем заказчику регламентирован нормами Гражданского кодекса. В частности, п. 1 ст. 702 гласит, что одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Об обязанности подрядчика (исполнителя) передать результат работы заказчику говорится и в положениях ст. 703 ГК РФ.

Услугам же посвящена гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ. В частности, обязанности сторон по договору возмездного оказания услуг определены в п. 1 ст. 779 ГК РФ: исполнитель по заданию заказчика оказывает услугу (совершает определенные действия или осуществляет определенную деятельность), а заказчик оплачивает эти услуги. Как видим, никакого приема и передачи услуги здесь нет. Что, в общем, логично: нечего передавать из-за отсутствия конечного материального результата.

Обобщим сказанное. Исходя из норм гражданского законодательства, стороны сделки по возмездному оказанию услуг не обязаны составлять двусторонний акт приема-передачи данных услуг. Не говорится о такой обязанности и в п. 4 ст. 38 НК РФ, в котором сказано, что услуги фактически потребляются заказчиком в процессе их оказания. Получается, что необходимости в передаче как таковой услуги (ее результатов) исполнителем заказчику нет и для целей налогообложения.

Вместе с тем, несмотря на приведенные аргументы против составления акта приема-передачи услуг, на практике он составляется всегда. И его оформление нельзя отнести к обычаям делового оборота. Это в первую очередь выполнение требований законодательства о бухгалтерском учете. В частности, п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни (то есть сделка, событие, операция, способные оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств) экономического субъекта должен оформляться первичным учетным документом. В данном случае обозначенным актом подтверждаются сам факт совершения сделки, а также период, в который она была осуществлена.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В свою очередь, дата составления указанного документа обусловливает момент определения налоговой базы по НДС по оказанным услугам. Ведь, как установлено п. 1 ст. 167 НК РФ, одной из дат формирования налоговой базы является дата отгрузки (передачи) услуг. А в контексте названной нормы услуги именно передаются, а не отгружаются.

Таким образом, несмотря на всю нелогичность (с точки зрения Гражданского кодекса и даже отчасти Налогового кодекса) юридической конструкции о передаче услуг, документ на их передачу должен быть составлен в любом случае. Это следует из совокупности налоговых (п. 1 ст. 167 и п. 2 ст. 39 НК РФ) и бухгалтерских (п. 8 ст. 3 и п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ) норм. Впрочем, для указанных целей может подойти не только акт приемки-передачи, но и любой другой документ (например, отчет). Главное — чтобы из него было четко видно, в какой налоговый период у исполнителя услуги возникло обязательство по НДС перед бюджетом.

В данном пункте сказано, что место и момент фактической реализации услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

И еще. Несмотря на использование некорректных аргументов (что отмечалось ранее) в мотивировочной части вышеупомянутых разъяснений, посвященных вопросам формирования облагаемой базы по НДС, окончательные выводы чиновников Минфина (о том, что датой передачи услуг является дата подписания акта приема-передачи) соответствуют формулировке п. 1 ст. 167 НК РФ.

Если аванс по услугам уплачен в иностранной валюте

Если в договоре на оказание услуг содержится условие о предоплате, облагаемая база по НДС формируется дважды: сначала на день получения аванса, а затем на день передачи услуги (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). А как правильно определить налоговую базу, если расчеты по договору (в том числе уплата аванса) производятся в иностранной валюте?

По данному вопросу необходимо дать следующие пояснения. В силу п. 3 ст. 153 НК РФ база по НДС определяется исключительно в рублях. Словом, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, которая соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Теоретически все просто. Однако на практике возникает немало нюансов (в том числе из-за постоянно изменяющегося курса иностранной валюты) при исчислении налоговой базы и реализации права на налоговый вычет с аванса.

Вот какие разъяснения по данному поводу дают официальные органы.

Также следует обратить внимание и на Письмо ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, где сказано, что при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки.

Иными словами, на день уплаты аванса налоговая база и сумма налога пересчитываются в рубли по курсу Банка России на этот день. Соответственно, неоплаченная стоимость товаров (в том числе и сумма НДС) в рублях определяется по курсу Банка России на день отгрузки.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Официальный курс евро, установленный Банком России, составил:

В учете общества данная сделка будет отражена так:

Статья написана по материалам сайтов: studopedia.ru, glavkniga.ru, lexandbusiness.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector